+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

Новый инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

Содержание

Инвестиционный налоговый вычет: налог на прибыль – ОСОЗНАНИЕ МИРА

Новый инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль – это новшество в законодательстве, которое вступил в силу с 1 января 2018 года и будет действовать по 31 декабря 2027 года включительно (Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ).

Инвестиционный налоговый вычет представляет собой стоимость приобретения объектов основных средств и также затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Этот вычет уменьшает не налоговую базу по налогу на прибыль, а сам исчисленный налог, который перечисляется как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ.

Когда применяется инвестиционный вычет

Чтобы применять инвестиционный вычета по налогу на прибыль, нужно, чтобы выполнялись условия:

  • в регионе, где расположена компания или ее обособленное подразделение принят закон, устанавливающий инвестиционный налоговый вычет (п. 6 ст. 286.1 НК РФ);
  • с 1 января 2018 года компания ввела в эксплуатацию объекты основных средств;
  • с 1 января 2018 года для уже введенных в эксплуатацию объектов была изменена их стоимость в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения;
  • вышеперечисленные объекты относятся к III-VII амортизационным группам, т. е. срок их полезного использования – свыше 3 до 20 лет включительно;
  • вышеперечисленные объекты учтены на балансе самой компании или ее обособленного подразделения, расположенных в субъекте РФ, где принят закон об инвестиционном вычете (п.п. 4,5 ст. 286.1 НК РФ);
  • в налоговой учетной политике компании закреплено решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

Если организация решила использовать инвестиционный вычет по объектам ОС, списать на расходы амортизацию по ним будет нельзя. Не получится учесть через амортизацию и затраты по реконструкции, модернизации и прочим улучшениям объектов ОС.

Если объект ОС, по которому компания применила инвестиционный налоговый вычет, выбывает (например, продается), а срок его полезного использования еще не истек, фирме придется рассчитать сэкономленный из-за использования вычета налог и уплатить его вместе с пенями (п. 12 ст. 286.1 НК РФ). А на первоначальную стоимость проданного объекта ОС можно будет уменьшить доходы от его реализации (подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Принятое в текущем году решение об использовании вычета применяется с 1 января следующего года. Если компания приняла решение использовать вычет или отказаться от него, изменить свое решение она сможет не ранее, чем через 3 года.

Кто не может применять инвестиционный налоговый вычет

Воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом не могут (п. 11 ст. 286.1 НК РФ):

  • участники региональных инвестиционных проектов;
  • резиденты особых экономических зон;
  • участники свободной экономической зоны;
  • организации, добывающие углеводородное сырье на новом морском месторождении;
  • резиденты территории опережающего социально-экономического развития;
  • резиденты свободного порта Владивосток;
  • организации – участники проекта «Сколково»;
  • иностранные организации – налоговые резиденты РФ.

Инвестиционный налоговый вычет не вправе применять консолидированная группа налогоплательщиков (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).

Порядок расчета инвестиционного вычета

Общий порядок применения инвестиционного налогового вычета установлен статьей 286.1 НК РФ.

На инвестиционный налоговый вычет уменьшается налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ и федеральный бюджет.

Применять вычет нужно только к обеим частям налога на прибыль.

Максимальная сумма, на которую можно уменьшить региональный налог, составляет 90% от расходов на приобретение объектов ОС или расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС.

При уменьшении на инвестиционный вычет регионального налога минимальный налог, который должен быть уплачен в бюджет, составляет 5% от налоговой базы по налогу на прибыль.

Величина налога, на которую можно уменьшить федеральный налог, составляет 10% от расходов на приобретение объектов ОС, а также расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС. Минимальный налог, который должен быть уплачен в федеральный бюджет, не установлен. То есть в результате применения инвестиционного налогового вычета федеральный налог может быть уменьшен до нуля.

Закон субъекта РФ, вводящего на своей территории инвестиционный налоговый вычет, может предусматривать (п. 6 ст. 286.1 НК РФ):

  • иной размер налогового вычета, но не более 90%;
  • конкретные категории налогоплательщиков, которым вычет положен или не разрешается;
  • определенные категории объектов ОС, по которым вычет предоставляется или не положен;
  • запрет на перенос не использованного в отчетном (налоговом) периоде инвестиционного вычета на следующие периоды (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).

ПРИМЕР. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ИНВЕСТИЦИОННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА

В Учетной политике на 2018 год компания предусмотрела право на применение инвестиционного налогового вычета. В законе субъекта РФ установлены общие правила применения инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 НК РФ. Региональная ставка налога на прибыль – 17%.

18 января 2018 г. компания ввела в эксплуатацию основное средство первоначальной стоимостью 1300 000 рублей и включила его в IV амортизационную группу. За 1-ый квартал 2018 года налоговая база без учета стоимости основного средства составила 7 300 000 рублей.

Определим сумму инвестиционного налогового вычета, который компания может применить в I квартале 2018 года 90% от расходов на приобретение объекта составляют 1 170 000 руб. (1 300 000 руб. × 90%).

Условный минимальный налог, который должен быть уплачен в региональный бюджет, исходя из ставки 5%, оставляет 365 000руб. (7 300 000 руб. × 5%).

Расчетная сумма налога, которая была бы уплачена в бюджет, если бы вычет не применялся, составляет 1 241 000 руб. (7 300 000 руб. × 17%).

Разница между минимальным и расчетным налогами равна 876 000 руб. (1 241 000 – 365 000 руб.).

На 876 000 руб. может быть уменьшен налог в бюджет субъекта РФ за I квартал 2018 года. В результате применения инвестиционного налогового вычета в региональный бюджет компания заплатит 365 000 руб. (7 300 000 руб. × 17% – 876 000 руб.).

На следующие отчетные (налоговые) периоды будет перенесен налоговый вычет в размере 294 000 руб. (1 170 000 – 876 000).

Рассчитаем величину платежа в федеральный бюджет.Максимальная сумма налога, на которую можно уменьшить федеральную часть налога, составляет 130 000 руб. (1 300 000 руб. × 10%).

Сумма налога, который пришлось бы уплатить в федеральный бюджет без учета инвестиционного вычета, равна 219 000 руб. (7 300 000 руб. × 3%).

Ограничений на уменьшение федеральной части налога при применении инвестиционного налогового вычета нет. Поэтому в федеральный бюджет по итогам квартала нужно будет заплатить 89 000 руб. (219 000 – 130 000).

Если вы будете использовать инвестиционный налоговый вычет, будьте готовы к тому, что на камеральных проверках с вас будут запрашивать пояснения и документы по активам, к которым вы применили вычет.

А если вы решите продать основное средство, по которому был применен инвестиционный налоговый вычет, до истечения срока его полезного использования, то вам придется восстановить налог на прибыль, перечислить его в бюджет и заплатить пени за весь период с момента применения вычета (п. 12 ст. 286.1 НК РФ). Но при этом появится возможность уменьшить доходы от реализации на сумму первоначальной стоимости этого объекта (новый подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Источник: http://st-s.pro/investicionnyi-nalogovyi-vychet-nalog-na-pribyl/

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль с 2018 года

Новый инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

С 2018 года в законодательстве произошли довольно заманчивые изменения по налогу на прибыль. Теперь у предприятий есть возможность применять новый инвестиционный налоговый вычет. Его ввёл в Налоговый кодекс РФ Закон от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ. Правда, есть масса нюансов, условий и особенностей для его применения. Рассказываем о них в этом материале.

Понятие

Многие плательщики налога на прибыль уже давно присматривались к законопроекту об инвестиционном налоговом вычете. Основные вопросы, связанные с ним, теперь регулирует новая статья 286.1 НК РФ. Она будет действовать почти 10 лет – до 2027 года включительно.

По сути инвестиционный налоговый вычет – это налоговая льгота. Она снижает налог на прибыль на затраты:

  • по приобретению/созданию основных средств;
  • модернизации/реконструкции ОС.

У кого уже есть льготы по налогу на прибыль, в принципе не имеют права на данный вычет. Это резиденты особых экономических зон (ОЭЗ), участники региональных инвестиционных проектов и др. КГН тоже не сможет снизить свой налог за счёт нового вычета.

С одной стороны, инвестиционный налоговый вычет поможет сэкономить на модернизации. А с другой, по общему правилу не получится уменьшить налог на затраты по приобретению/созданию/достройке/дооборудованию/реконструкции/модернизации/техническому перевооружению ОС, если компания применила по ним инвестиционный вычет (новый п. 5.1 ст. 270 НК РФ).

По каким объектам возможен вычет

Одна из главных особенностей в том, что инвестиционный налоговый вычет с 2018 года положен далеко не по всем ОС, а только из 3–7 амортизационных групп. То есть со сроком полезного использования от 3-х лет и до 20 включительно.

И то: власти региона могут еще больше сузить выбор из этих амортизационных групп.

Если компания применяет инвествычет, значит, он автоматически распространяется на все её основные средства, по которым он допустим в силу закона.

Роль региональных властей

Вообще Налоговый кодекс инвестиционные налоговые вычеты регламентирует не всецело. Решение многих вопросов отдано на усмотрение субъектов РФ.

Например, данный вычет должны ввести на своей территории власти региона. И не факт, что они это сделают.

Кроме того, регион может выдвигать свои условия использования нового вычета. К примеру, какие категории плательщиков не могут его применять. Хотя общие правила всё равно прописаны в ст. 286.1 НК РФ и поперёк них субъекты РФ идти не могут.

Механизм действия вычета

Временные рамки таковы: применять новый инвестиционный вычет по налогу на прибыль и отказаться от него можно только с начала года. Менять данное решение разрешено 1 раз в три года (если субъект РФ не прописал иной срок).

По общему правилу величина инвествычета такова, что за счет налога/авансового платежа по нему, которые идут в региональную казну, в текущем периоде можно списывать до 90% затрат, которые влияют на первоначальную стоимость ОС (кроме случаев ликвидации). Хотя регион может снизить эту планку по своему усмотрению.

Кроме того, есть лимит вычета, который нельзя превышать за текущий период. Можно лишь перенести его остаток на будущее.

Формула предельного размера нового вычета такова:

Налог в бюджет региона, рассчитанный по общим правилам за налоговый (отчетный) периодМИНУСНалог в бюджет региона, рассчитанный по общим правилам за налоговый (отчетный) период × ставку 5% (если иной размер ставки не установлен субъектом РФ)

Получение вычета

О том, как получить инвестиционный налоговый вычет, в новых положениях НК РФ чётко не сказано.

Судя по всему, достаточно принять соответствующее решение об использовании вычета и прописать его в учетной политике организации для целей налогообложения. То же самое придётся сделать в отношении последующего отказа.

Также см. «Для чего нужна учётная политика организации».

Особенности применения нового вычета

Если организация планирует применять инвестиционный налоговый вычет, ей стоит обратить внимание и на важные нюансы применения новой льготы по налогу на прибыль, которых довольно много:

  • вычет возможен только по региональной части налога прибыль (аванса по нему), где расположено предприятие, его подразделения;
  • остальные 10% затрат можно списать за счет федерального налога на прибыль (можно дойти до нуля);
  • вычет применяют, когда объект введён в эксплуатацию или изменена его первоначальная стоимость;
  • амортизацию не начисляют, так как данный вычет фактически заменяет её (новый подп. 9 п. 2 ст. 256 НК РФ);
  • есть риск признания сделки контролируемой, если хотя бы одна сторона применяет рассматриваемый вычет (новый подп. 9 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
  • если ОС будет потом продано, то полученный доход нельзя снизить на остаточную стоимость (п. 1 ст. 268 НК РФ в новой редакции);
  • при досрочной продаже ОС нужно восстановить налог и перечислить пени по нему (в этом случае доход от продажи можно снизить на первоначальную стоимость – новый подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ);
  • будьте готовы в течение 5 рабочих дней дать в ИФНС пояснения по инвестиционному вычету, заявленному в декларации, а документы по нему – в течение 10 рабочих дней (новый п. 8.8 ст. 88 НК РФ).

Также см. «Налог на прибыль в 2018 году: изменения».

, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Источник: https://buhguru.com/ndfl/novii-investic-nalog-vichet-po-nalogu-na-pribil-2018.html

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

Новый инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

Налоговое законодательство содержит множество разнообразных льгот. Они служат для поддержки менее защищенных категорий плательщиков, либо для стимулирования «социально полезных» действий. Одна из таких льгот – введенный с 2018 года инвестиционный вычет по налогу на прибыль. Рассмотрим, как он работает и чем может быть полезен бизнесменам.

Общие положения

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль (ИВП) введен с 01.01.2018 г. Ему посвящена отдельная статья НК РФ – 286.1.

ИВП заключается в том, что предприятие может уменьшить платежи по налогу на прибыль на сумму инвестиций, т.е. на сумму покупки или модернизации основных средств.

Применение ИВП ограничено по времени до 1 января 2028 года.

Кодекс в данном случае устанавливает только «рамки», в которых применяется инвестиционный вычет по налогу на прибыль, регионы в этих пределах могут самостоятельно определять его параметры. Пока соответствующий региональный закон не будет принят, ИВП в этом субъекте РФ не применяется.

Ниже будут рассмотрены именно «федеральные» показатели для расчета ИВП.

Применение инвестиционного налогового вычета

Налог можно уменьшить на расходы на покупку и (или) модернизацию основных средств, которые относятся в третьей-седьмой группам амортизации.

Снижение возможно, как по платежам в федеральный бюджет (ФБ), так и в региональный бюджет (РБ), но по разным схемам:

  • Налог, зачисляемый в РБ, можно снизить не более чем до величины, соответствующей налоговой ставке 5%. Налогоплательщик в этом случае может использовать для льготы не более 90% инвестиционных расходов.
  • Платеж в ФБ можно уменьшить до нуля, но в данном случае разрешается использовать не более 10% суммы инвестиционных затрат.

Решение о применении ИВП необходимо отразить в налоговой учетной политике. Вычет начинает действовать со следующего налогового периода. Изменить решение можно не ранее, чем через три налоговых периода.

Не могут применять инвестиционный вычет по налогу на прибыль нерезиденты, а также организации, пользующиеся другими льготами по этому налогу (участники особых экономических зон, резиденты Сколково и т.п.).

Компания приобрела в феврале 2018 г. производственное оборудование, относящееся к четвертой амортизационной группе, на сумму 4000 т. р.

По итогам года база по налогу на прибыль составила 50 000 т. р., сумма исчисленного налога (20%) – 10 000 т. р., в т.ч. 1500 т. р. – в ФБ (3%), 8500 т. р. – в РБ (17%).

ИВП по «федеральной» части налога составит 4000 т.р. х 10% = 400 т. р., сумма к уплате 1500 т. р. – 400 т. р.= 1100 т. р.

По платежу в РБ уменьшение составит 4000 т. р. х 90% = 3600 т. р., остаток к уплате: 8500 т. р. – 3 600 т. р. = 4900 т. р. Эта сумма не должна быть меньше, чем налог, исчисленный по ставке 5%, т.е.: 50 000 т.р. х 5% = 2500 т. р. В данном случае условие выполняется.

В итоге сумма налога на прибыль к уплате с учетом ИВП составит 6 000 т. р., в т.ч. в ФБ – 1100 т. р., в РБ – 4900 т. р.

Инвестиционный вычет по основным средствам – плюсы и минусы

Положительная сторона ИВП понятна – это прямая экономия на налогах. Сумма затрат, которая при других условиях была бы списана постепенно, через амортизацию, в данном случае сразу уменьшает налоговые платежи.

Однако, пользуясь ИВП, не следует забывать и о его отрицательных сторонах:

  1. По объектам, используемым для ИВП, нельзя применять амортизацию (подп. 9 п. 2 ст. 256 НК РФ).
  2. Также нельзя пользоваться амортизационной премией (п. 7 ст. 286.1 НК РФ).
  3. Крупные сделки компании (на сумму свыше 60 млн руб.) могут быть признаны контролируемыми (подп. 9 п. 2 и п. 3 ст. 105.14 НК РФ).
  4. Налоговики могут запросить пояснения по декларации у компании, заявившей ИВП (п. 8.8 ст. 88 НК РФ).
  5. Вычет нельзя применить при убыточной деятельности.
  6. Если ОС, по которому применялся ИВП, было продано, то его остаточную стоимость нельзя включить в расходы (п. 1 ст. 268 НК РФ).
  7. При продаже объекта ОС до истечения срока полезного использования, «льготную» сумму налога на прибыль нужно восстановить и уплатить в бюджет с учетом пени (п. 12 ст. 286.1 НК РФ)

Вывод

Инвестиционный вычет в 2018 г. позволит части бизнесменов уменьшить налоговые платежи по прибыли. Он выгоден для компаний, работающих с прибылью и вкладывающих существенные ресурсы в инвестирование.

Источник: https://spmag.ru/articles/investicionnyy-nalogovyy-vychet-po-nalogu-na-pribyl

Налог на прибыль в 2018 году: инвестиционный вычет, состав безнадежной задолженности, резерв по сомнительным долгам и другие новшества

Новый инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

На днях принят Федеральный закон от 27.11.17 № 335-ФЗ, который внес огромное количество поправок в первую и вторую части Налогового кодекса. Большинство значимых нововведений вступит в силу с 1 января 2018 года. В сегодняшней статье мы рассмотрим изменения по налогу на прибыль.

Среди них — появление инвестиционного вычета, который позволит компаниям единовременно учесть в расходах до 90 процентов стоимости основных средств и затрат на их модернизацию. Также к важным новшествам можно отнести увеличение списка долгов, признаваемых безнадежными, и уточнения в правилах формирования резерва по сомнительным долгам.

Следующие статьи будут посвящены другим поправкам, утвержденным Федеральным законом № 335-ФЗ.

С января 2018 года в главе 25 НК РФ появится новая статья 286.1 под названием «Инвестиционный налоговый вычет». Срок действия данной статьи ограничен: она утратит силу через 10 лет, 1 января 2028 года (пункт 7 статьи 9 комментируемого закона). Согласно статье 286.

1 НК РФ инвестиционный вычет по налогу на прибыль — это величина, на которую налогоплательщик при соблюдении ряда условий может уменьшать сумму налога на прибыль и (или) сумму авансового платежа по данному налогу.

Данная величина складывается из расходов на приобретение, сооружение или модернизацию основных средств (подробнее о механизме вычета расскажем ниже).

Уменьшению подлежит не весь налог или авансовый платеж, а лишь та его часть, которая зачисляется в региональный бюджет.

Существует еще одно ограничение — уменьшению подлежит только налог, начисленный по ставке 20 процентов. Добавим, что инвестиционный вычет не применяется при исчислении налога на прибыль в отношении консолидированной группы налогоплательщиков (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).

Кто вправе получить инвестиционный вычет

Право на инвестиционный вычет по налогу на прибыль устанавливается законодательными органами субъектов РФ. То есть воспользоваться вычетом может компания или ее обособленное подразделение, если оно находится в регионе, где право на вычет установлено.

Каждый субъект РФ праве ограничить право на данный вычет для отдельных категорий налогоплательщиков (п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

Обратите внимание: применение инвестиционного вычета является добровольным.

Это значит, что компания, у которой по закону есть право на вычет, пользоваться этим правом не обязана.

Кто не вправе применить инвестиционный вычет

В пункте 11 статьи 286.1 НК РФ перечислены категории налогоплательщиков, которые лишены права на инвестиционный вычет независимо от принадлежности к субъекту РФ. Это участники региональных инвестиционных проектов, свободных экономических зон, резиденты особых экономических зон и участники особой экономической зоны в Магаданской области.

Кроме того, это организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

Также запрет действует в отношении резидентов территории опережающего социально-экономического развития и резидентов свободного порта Владивосток, участников проекта «Сколково» и иностранных компаний-налоговых резидентов РФ.

Как долго действует право на инвестиционный вычет

Если организация приняла решение использовать право на инвестиционный вычет, она должна отразить его в своей учетной политике.

Тогда применять вычет можно с начала очередного налогового периода, то есть с 1 января.

Отказаться от права на вычет разрешено не ранее, чем по истечении трех последовательных налоговых периодов (либо другого отрезка времени, утвержденного в регионе).

После отказа право на вычет можно получить снова, но не ранее, чем по истечении трех последовательных налоговых периодов (либо другого отрезка времени, утвержденного в регионе).

Какие основные средства подпадают под инвестиционный вычет

Инвестиционный вычет можно применять только в отношении основных средств, отнесенных к третьей-седьмой амортизационной группе.

Каждый субъект Российской Федерации вправе утвердить отдельные категории объектов, для которых инвестиционный вычет применяется, либо не применяется (п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

Если компания воспользовалась вычетом, она должна применять его ко всем без исключения объектам, на которые данное право распространяется (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

Чему равна сумма инвестиционного вычета

Инвестиционный налоговый вычет текущего периода составляет не более чем 90% от расходов данного периода, из которых складывается первоначальная стоимость основного средства.

Если же объект ОС был реконструирован, модернизирован, достроен, дооборудован или технически перевооружен, то инвестиционный вычет составляет не более чем 90% от расходов на такие операции. Сумма инвестиционного вычета текущего периода должна укладываться в лимит, который представляет собой разницу двух величин.

Первая величина — это часть налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет и рассчитанная исходя из ставки 20 процентов. Вторая величина — это часть налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет и рассчитанная исходя из ставки 5% (либо другого значения, утвержденного в регионе).

И первая, и вторая величины определяются без учета инвестиционного вычета (п. 2 ст. 286.1 НК РФ).

Каждый субъект РФ вправе утвердить собственную величину инвестиционного вычета. Главное, чтобы региональное значение не нарушало лимит и не превышало 90% указанных выше расходов (п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

В каком периоде применяется вычет

Инвестиционный вычет нужно применять в том периоде, когда основное средство введено в эксплуатацию, либо когда его первоначальная стоимость изменена из-за реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования или технического перевооружения.

Если в текущем периоде величина лимита оказалась превышенной, остаток вычета в общем случае допустимо перенести на последующие периоды. Правда, такой перенос может быть запрещен региональным законом (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).

Важная деталь: если в отношении объекта применялся инвестиционный вычет, то затраты на его приобретение, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение нельзя учесть при налогообложении прибыли.

Об этом прямо говорится во вновь созданном подпункте 5.1 статьи 270 НКРФ (действует с 1 января 2018 года до 31 декабря 2027 года).

Запрет на амортизацию и амортизационную премию

Объект, в отношении которого был применен инвестиционный вычет, не подлежит амортизации. Но данный запрет распространяется только на ту часть первоначальной стоимости, которая сформирована за счет расходов, включенных в инвестиционный вычет.

Под запретом находится и амортизационная премия. Проще говоря, инвестиционный вычет лишает компанию прав включить в текущие расходы 10% (в отдельных случаях — 30%) первоначальной стоимости ОС или расходов на его модернизацию, реконструкцию и проч. (п. 7 ст.

286.1 НК РФ).

Порядок действий при продаже основного средства

Не исключено, что компания, применившая инвестиционный вычет в отношении какого-либо объекта ОС, впоследствии продаст этот объект до истечения срока его полезного использования.

В таком случае организация должна восстановить налог на прибыль, перечислить его в бюджет и заплатить пени за весь период с момента применения вычета (п. 12 ст. 286.1 НК РФ).

Это даст возможность уменьшить доходы от реализации на сумму первоначальной стоимости объекта (вновь созданный подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ, вступает в силу 1 января 2018 года).

Уменьшение части налога, зачисляемой в федеральный бюджет

Согласно пункту 3 статьи 286.1 НК РФ, оставшиеся 10% расходов, включенных в первоначальную стоимость ОС, можно отнести на уменьшение той части налога, которая зачисляется в федеральный бюджет.

Это же правило применяется и в отношении 10 процентов расходов на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование и техническое перевооружение, Такое уменьшение не является инвестиционным вычетом.

Право на данное уменьшение есть лишь у тех, кто воспользовался правом на инвестиционный вычет. Величина налога к уплате, сформированная после такого уменьшения, может быть равна нулю.

Сомнительная задолженность

Законодатели уточнили порядок формирования сомнительной задолженности. Новшество относится к ситуации, когда у налогоплательщика и его дебитора есть встречные долги.

В действующей редакции пункта 1 статьи 266 НК РФ говорится: сомнительной признается часть дебиторской задолженности, которая превышает встречное обязательство налогоплательщика перед дебитором (подробнее об этом читайте в статье «Как с 2017 года изменились правила создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете»).

С января 2018 года появится дополнение для случая, когда у дебитора перед налогоплательщиком сразу несколько задолженностей, и все они возникли в разное время.

По новым правилам, налогоплательщику необходимо взять самую раннюю задолженность, уменьшить ее на встречное обязательство перед дебитором, и оставшиеся суммы признать сомнительным долгом.

Данный порядок следует впервые применить при формировании резерва по сомнительным долгам по итогам первого отчетного периода 2018 года.

Признание задолженности безнадежной

Увеличен перечень долгов, которые признаются нереальными ко взысканию и списываются на внереализационные расходы (либо погашаются за счет резерва по сомнительным долгам).

В январе 2018 года и далее к безнадежной задолженности будут относиться долги гражданина-банкрота, которые считаются погашенными и по которым он освобожден от дальнейшего исполнения требований кредиторов.

В общем случае это долги, не возвращенные из-за недостаточности имущества гражданина (п. 6 ст. 213.27 Федерального закона от 26.10.02 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

Другие изменения по налогу на прибыль, утвержденные законом № 335-ФЗ

Суть поправкиСоответствующая норма законаПериод действия
Денежные средства, полученные унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия, включаются в облагаемые доходыНовая редакция подп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ.С января 2018 года.
Если организация продала акции (доли) и попала под запреты и ограничения, связанные с расчетами или операциями с ценными бумагами, то при выполнении ряда условий выручка от такой продажи не относится к облагаемым доходам.При этом стоимость проданных акций (долей) не включается в расходы.Вновь созданный подп. 57 п. 1 ст. 251 НК РФ.Новая редакция подп. 48.22 ст. 270 НК РФ.С января 2018 года по декабрь 2020 года включительно.
Введен особый порядок признания доходов и расходов от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении.Положительная и отрицательная курсовая разница при такой деятельности отнесена к доходам и расходам.Вновь созданный п. 1.1 ст. 271 НК РФ.Вновь созданный п. 1.1 ст. 272 НК РФ.Вновь созданный подп.9 п. 2 ст. 299.3 НК РФ.Вновь созданный подп. 6 п. 2 ст. 299.4 НК РФ.С 27 ноября 2017 года.Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года.
Расходы, непосредственно связанные с поиском и оценкой новых морских месторождений, произведенные с 1 января 2014 года, включаются в прочие затраты равномерно в течение 36 месяцев. Подтверждающие документы нужно хранить четыре года с момента признания данных затрат.Ст. 8 Закона № 335-ФЗ.С 27 ноября 2017 года.

.

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2017/12/12950

Инвестиционный вычет и иные изменения по налогу на прибыль с 2018 года

Новый инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

Налоговый кодекс претерпел существенные изменения в части некоторых платежей. Они внесены законом № 335-ФЗ от 27 ноября 2017 года. Сегодня расскажем о том, что нового ждет нас по налогу на прибыль.

Инвестиционный вычет

Со следующего года глава 25 Кодекса пополнится новой статьей 286.1. Она будет посвящена инвестиционному налоговому вычету, который вводится сроком на 10 лет. Что он собой представляет?

Вычет будет производиться в виде уменьшения величины налога на прибыль либо авансового платежа по этому налогу. Его сумма будет исчисляться исходя из расходов на приобретение, сооружение или модернизацию основных средств.

Полученную сумму можно будет вычесть не из всего налога на прибыль, а лишь из той его части, которая поступает в бюджет субъекта РФ. Кроме того, уменьшение можно будет применить лишь к налогу, начисленному по ставке 20%.

Кто сможет применить вычет, а кто нет

Нормы закона дают регионам право самостоятельно устанавливать возможность применения вычета на своей территории. Также региональные власти смогут ограничить право на применение вычета для определенных категорий плательщиков налога на прибыль. Таким образом, воспользоваться вычетом смогут организации:

  • относящиеся к региону, где право на вычет установлено;
  • не относящиеся к категориям плательщиков, для которых такое право ограничено.

Некоторые категории компаний не смогут воспользоваться вычетом вне зависимости от того, установлен ли он в их регионе или нет, а именно:

  1. Резиденты:
    • свободных и особых экономических зон;
    • особой зоны в Магаданской области;
    • свободного порта Владивосток;
    • территорий опережающего социально-экономического развития;
    • Сколково.
  2. Иностранные компании, которые являются налоговыми резидентами РФ.
  3. Организации, чья деятельность связана с добычей углеводородного сырья.

Полный список категорий налогоплательщиков, которые не смогут применить инвестиционный вычет, приведен в пункте 11 статьи 286.1 НК РФ.

Инвестиционный вычет смогут произвести компании, вложившиеся в приобретение или строительство основых стредств

Вычет носит добровольный характер, то есть при желании его можно не применять. Если же решено им воспользоваться, то это нужно прописать в учетной политике.

Применять вычет можно будет с нового периода, то есть с начало очередного года. Отказаться от права на вычет можно не ранее, чем по истечении трех подряд налоговых периодов или иных отрезков времени, если в регионе они установлены. Отказавшаяся компания может себе это право вернуть, но вновь не ранее, чем по истечении трех налоговых периодов/отрезков времени.

Объекты, попадающие под вычет

Вычет может быть предоставлен в отношении основных средств, которые относятся к амортизационной группе с 3-й по 7-ю. Также дополнительные правила могут быть установлены на уровне регионов. То есть власти субъекта могут утвердить категории основных средств, в отношении которых вычет будет применяться либо, наоборот, не применяться.

Действует еще одно правило — вычет можно применить ко всем без исключения объектам, на которые распространяется это право.

Как определить сумму вычета

Размер вычета может составлять не более 90% от расходов данного периода, которые входят в первоначальную стоимость ОС. В случае модернизации, достройки, реконструкции или перевооружения объекта вычет составляет не более 90% расходов на эти цели.

Кроме того, существует определенный лимит, в который должна укладываться сумма вычета текущего периода. Рассчитывается он по формуле:

НП по ставке 20% — НП по ставке 5%,

где НП — часть налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет и рассчитанного по соответствующей налоговой ставке. Обе величины, которые участвуют в формуле, берутся без учета инвестиционного вычета.

Регионы имеют право установить собственную величину вычета. При этом он не должен превосходить указанный лимит, а также 90%-ный барьер от суммы соответствующих расходов.

Когда применять вычет? Для новых объектов — в том периоде, когда они вводятся в эксплуатацию.

Если речь идет о реконструированном, модернизированном, достроенном, дооборудованном объекте основных средств, то вычет применяется в том периоде, когда его первоначальная стоимость изменена из-за произведенной доработки.

Разрешено перенести остаток вычета на последующие периоды, если в текущем он превышает установленный лимит. Однако такой перенос может быть запрещен законодательством субъекта РФ.

Прочая информация

Применение инвестиционного вычета накладывает определенные ограничения на объект основных средств:

  1. Теряется возможность учесть затраты на его покупку, дооборудование, реконструкцию и так далее при налогообложении прибыли. Такое положение будет введено с 1 января 2018 года подпунктом 5.1 статьи 270 НК РФ.
  2. Если в отношении объекта применен инвестиционный вычет, то он не подлежит амортизации. При этом запрет на амортизацию относится не ко всей стоимости ОС, а лишь к той его части, расходы на которую вошли в вычет. Амортизационную премию также нельзя применять. Это значит, что в текущие расходы нельзя включить 10% первоначальной стоимости приобретенного, построенного, модернизированного и иным образом доработанного объекта.

Если основное средство нужно продать до истечения срока полезного использования, налог на прибыль придется восстановить, а также уплатить пени за период с начала применения вычета.

Далее доходы от реализации этого основного средства можно будет уменьшить на сумму его первоначальной стоимости.

Это сказано в подпункте 4 пункта 1 статьи 268 НК РФ, который вступит в силу с начала 2018 года.

Итак, 90% расходов от стоимости приобретения, постройки, модернизации, доработки ОС можно вычесть из региональной доли налога на прибыль, рассчитанного по ставке 20%.

А на оставшиеся 10% указанных расходов можно уменьшить ту часть налога, которая подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Данное уменьшение не признается инвестиционным вычетом, но воспользоваться им могут лишь те компании, которые применили вычет. Таким образом, итоговая величина налога к уплате может быть равна нулю.

Расширен перечень безнадежных долгов

Список долгов, которые считаются нереальными ко взысканию, дополнили. С 1 января 2018 года к ним будут относиться долги физического лица, признанного банкротом, считающиеся погашенными либо те, по которым он освобожден от выплат. В большинстве своем к этой категории относятся долги, которые банкрот не смог выплатить из-за недостаточности своего имущества.

Напомним, сомнительные долги списываются во внереализационные расходы либо погашаются за счет соответствующих резервов.

В налоговое законодательство внесено множество поправок

Для ГУП и МУП увеличен состав облагаемых доходов

С 1 января 2018 года будет действовать новая редакция подпункта 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Согласно поправкам, денежные средства, которые унитарные предприятия будут получать от собственника, должны быть включены в облагаемый доход. По действующим до конца текущего года правилам средства, которые передаются ГУП и МУП их собственниками, в доход не включаются.

Определен порядок признания доходов и расходов при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении

Целый ряд статей Налогового кодекса вводится в отношении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Все они вступили в силу с 27 ноября текущего года и распространяются на правоотношения, которые возникли с начала 2014 года. Налоговый кодекс пополнится сразу четырьмя новыми нормами: пунктом 1.1 статьи 271, пунктом 1.

1 статьи 272, подпунктом 9 пункта 2 статьи 293.3, подпунктом 6 пункта 2 статьи 299.4.

Если кратко, то суть этих изменений в том, что водится особый порядок признания доходов и расходов по добывающим операциям, осуществляемым на новом морском месторождении. Положительная курсовая разница будет отнесена к доходам, а отрицательная — к расходам по этой деятельности.

С новыми морскими месторождениями, а точнее, с их поиском и оценкой, связано еще одно новшество. Оно не вводит каких-либо норм Налогового кодекса и не меняет существующие. Уточняется лишь порядок признания расходов по указанной деятельности.

В соответствии со статьей 8 закона № 335-ФЗ, такие расходы должны быть включены в прочие затраты равномерно в течение 36 месяцев. Поправки относятся к периодам, начиная с 1 января 2014 года.

Также водится четырехлетний срок хранения документов, подтверждающих такие расходы.

Преференции для компаний, попавших под санкции

И последнее нововведение в части налога на прибыль касается компаний, которые реализовали доли либо акции и попали под санкции и ограничения, введенные иностранными государствами и международными финансовыми организациями.

При исполнении нескольких условий они не должны относить выручку от реализации долей (акций) к облагаемым доходам. Стоимость реализованных акций либо долей при этом в расходы не включается.

Эти правила следуют из норм нового подпункта 57 пункта 1 статьи 251, а также в измененного подпункта 48.22 статьи 270 Кодекса.

Есть вопросы по налогу на прибыль? Рекомендуем ознакомиться с недавними разъяснениями ФНС.

Источник: http://KonturSverka.ru/stati/investicionnyj-vychet-i-inye-izmeneniya-po-nalogu-na-pribyl-s-2018-goda

Инвестиционный налоговый вычет

Новый инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

С января этого года в Налоговом кодексе РФ (далее — НК РФ) появилась новая ст. 286.1 «Инвестиционный налоговый вычет», которая будет действовать в течение десяти лет.

Инвестиционный вычет по налогу на прибыль — это величина, на которую налогоплательщик при соблюдении ряда условий может уменьшить сумму налога на прибыль или сумму авансового платежа по данному налогу.

Теперь появилась возможность уменьшить налог на прибыль на сумму расходов, затраченных на покупку оборудования, модернизацию и реконструкцию производства.

Раньше это можно было сделать только через амортизацию.

Кто может воспользоваться инвестиционным вычетом

Воспользоваться инвестиционным вычетом по налогу на прибыль могут организации, у которых основные средства расположены на территории субъекта РФ, принявшего соответствующий закон. Воспользоваться льготой можно не только в основной организации, но и в ее филиалах.

Налоговый кодекс позволяет региональным властям изменять условия инвестиционного налогового вычета.

Согласно п. 6 ст. 286.1 НК РФ законом субъекта Российской Федерации могут устанавливаться:

  • право на применение инвестиционного налогового вычета для компаний и филиалов;
  • размер инвестиционного налогового вычета;
  • категории налогоплательщиков, которым предоставят льготу или откажут в ней;
  • категории основных средств, в отношении которых будет применяться этот вид вычета.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Применение инвестиционного вычета является добровольным. Это значит, что компания, у которой по закону есть право на вычет, пользоваться этим правом не обязана.

Кто не вправе применять инвестиционный налоговый вычет

В пункте 11 ст. 286.1 НК РФ указаны организации, которые не вправе применять инвестиционный вычет независимо от принадлежности к субъекту РФ:

  • участники региональных инвестиционных проектов;
  • резиденты особых экономических зон;
  • участники свободной экономической зоны;
  • организации, чья деятельность связана с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении;
  • резиденты территории опережающего социально-экономического развития;
  • резиденты свободного порта Владивосток;
  • участники исследовательского проекта «Сколково»;
  • иностранные компании — налоговые резиденты РФ, осуществляющие коммерческую деятельность в России через постоянное представительство.

Инвестиционный налоговый вычет также не могут применять консолидированные группы налогоплательщиков (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).

Условия использования инвестиционного вычета

1. Если организация принимает решение использовать право на инвестиционный вычет, в учетной политике нужно зафиксировать правила его использования. Необходимо указать, что применяется инвестиционный налоговый вычет на основании ст. 286.1 НК РФ. Как организация будет рассчитывать вычет, писать не нужно.

К СВЕДЕНИЮ

Использовать инвестиционный налоговый вычет можно с очередного налогового периода, то есть с 1 января. Организация может отказаться от вычета или получить его снова после отказа не ранее чем по истечении трех последовательных лет (если другой отрезок времени не утвержден в регионе).

2. Налоговый вычет возможен только в отношении объектов основных средств, которые относятся к амортизационным группам с третьей по седьмую включительно (то есть со сроком полезного использования свыше трех, но не более 20 лет).

3. Инвестиционный вычет применяют в том периоде, когда основное средство введено в эксплуатацию или когда его первоначальная стоимость изменена при реконструкции, модернизации, достройке. Если в текущем периоде лимит оказался превышен, остаток вычета допустимо перенести на последующие периоды.

Замечания

  1. Если организация будет применять вычет, это решение затронет все ее основные средства, по которым он возможен.
  2. Если компания применяет инвестиционный вычет, амортизировать оборудование нельзя. При определении налоговой базы не учитываются затраты на приобретение, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств, в отношении которых налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета (п. 5.1 ст. 270 НК РФ).

Налог на прибыль в региональный бюджет

Инвестиционный вычет по налогу на прибыль в части, уплачиваемой в региональный бюджет, не может быть более 90 % от суммы расходов на:

  • приобретение, сооружение, изготовление, доставку, доведение до состояния, пригодного для эксплуатации (без НДС);
  • модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение, достройку и дооборудование.

НК РФ установлена предельная величина инвестиционного налогового вычета, которым можно воспользоваться при уменьшении налога на прибыль для уплаты в региональный бюджет. Предельную величину вычета можно определить так:

1) рассчитываем сумму налога, подлежащую зачислению в бюджет субъекта РФ за налоговый (отчетный) период (без учета вычета);

2) определяем сумму налога, подлежащую зачислению в бюджет субъекта РФ за налоговый (отчетный) период (без учета вычета) при условии применения ставки налога в размере 5 % (размер этой ставки регион вправе изменять);

3) из первой полученной величины вычитаем вторую. Это и есть предельная величина вычета.

Региональный налог на прибыль уменьшить до нуля нельзя, необходимо заплатить минимум 5 %.

Налог на прибыль в федеральный бюджет

Налогоплательщик может уменьшить сумму налога, подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на величину, составляющую 10 % от расходов текущего периода, которые складываются из первоначальной стоимости основного средства или затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение.

В отношении федеральной части вычета предельная величина не установлена. Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, может быть снижена до 0 %.

Е. И. Полевая, начальник финансового отдела

Источник: https://www.profiz.ru/peo/3_2018/investicionnuj_vychet/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.