+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»

Содержание

Мсфо (ias) 1 «представление финансовой отчетности»

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»

Мсфо (ias) 1 «представление финансовой отчетности» устанавливает общие требования к финансовой отчетности, в том числе, как они должны быть структурированы и минимальные требования к их содержанию.

Стандарт требует, чтобы полный комплект финансовой отчетности включал: отчет о финансовом положении, отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, отчет об изменениях в капитале и отчет о движении денежных потоков.

Цель МСФО (IAS) 1

Цель МСФО (IAS) 1 состоит в установлении основы для представления финансовой отчетности общего назначения, для обеспечения сопоставимости как с финансовой отчетности предприятия за предыдущие периоды, так и с финансовой отчетностью других организаций.

МСФО (IAS) 1 устанавливает общие требования по представлению финансовой отчетности, рекомендации по их структуре и минимальные требования к их содержанию.

[IAS 1,1] Стандарты касающиеся признания, оценки и раскрытия конкретных операций, рассматриваются в других стандартах и интерпретациях. [IAS 1,3]

Сфера применения

Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств компании, которая является полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Для достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих элементах финансовой отчетности: [IAS 1,9]

  • активы
  • обязательства
  • капитал
  • доходы и расходы, включая прибыля и убытки
  • взносы и выплаты собственникам
  • денежные потоки

Эта информация, наряду с информацией, данной в примечаниях, помогает пользователям финансовой отчетности в прогнозировании будущих потоков денежных средств и, в частности, сроки и вероятность таких денежных потоков.

Цель финансовой отчетности общего назначения

Полный комплект финансовой отчетности должн включать: [МСФО 1.10]

  • отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс) на конец периода
  • отчет о совокупном доходе за период (или отчет о прибылях и убытках и отдельного отчета о прочем совокупном доходе)
  • отчет об изменениях в капитале за период
  • отчет о движении денежных средств за период
  • примечания, содержащие основные положения учетной политики и прочие раскрытия

Если предприятие применяет учетную политику ретроспективно или делает ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или когда оно проводит ре-классификацию статей в своей финансовой отчетности, оно должно также представить отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс) на начало самого раннего сравнительного периода.

Отчеты, не являющиеся частью финансовой отчетности, такие как финансовый обзор руководства, отчеты по вопросам охраны окружающей среды и прочие заявления руководства – не входят в сферу применения МСФО. [МСФО 1.14]

Компоненты финансовой отчетности

Финансовая отчетность должна “достоверно” представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств.

Достоверное представление требует правдивого представления последствий совершенных операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов, изложенными в Концепции.

Сам факт применения МСФО предполагает подготовку финансовой отчетности соответствующею определению «достоверного представления». [МСФО 1.15] МСФО (IAS) 1 требует, чтобы предприятия, чья финансовая отчетность составлена в соответствии с МСФО, сделали четкое и безоговорочное заявление о таком соответствии в примечаниях к финансовой отчетности.

Финансовая отчетность не должна описываться как соответствующая МСФО, если она не соответствует всем требованиям МСФО (включая интерпретации). [МСФО 1.16].

Несоответствие учетной политики требованиям МСФО не устраняются, ни путем раскрытия учетной политики, ни примечаниями, ни пояснительными материалами. [МСФО 1.16]

МСФО (IAS) 1 признает, что в крайне редких случаях, руководство может прийти к решению, что соблюдение требований МСФО будет вводить в заблуждение пользователя финансовой отёчности и возникнет противоречие с целью финансовой отчетности, изложенной в Концепции. В таком случае, компания должна отходить от требований МСФО, с подробным раскрытием природы, причин и последствий не соответствия. [МСФО 1.19-20]

Достоверное представление и соответствие МСФО

Предполагается, что организация, подготавливающая финансовую отчетность по МСФО, продолжит свою деятельность в обозримом будущем. Под «обозримым будущем» принято понимать один операционный год.

Если руководство имеет серьезные опасения относительно способности предприятия продолжать деятельность в обозримом будущем, данная неопределенность должна быть раскрыта.

Если руководство приходит к заключению, что предприятие прекратит свою деятельность в обозримом будущем, финансовая отчетность не должна быть подготовлена на основе принципа непрерывности деятельности, в этом случае МСФО (IAS) 1 требует раскрытия данного факта. [IAS 1,25]

Непрерывность деятельности

МСФО (IAS) 1 требует, чтоб организация подготавливала финансовую отчетность с использованием метода начисления, за исключением информации о потоках денежных средств. [IAS 1,27]

Метод начисления

Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного отчетного периода к следующему. Изменение является оправданным, если изменились обстоятельства или классификация является требованием нового стандарта МСФО. [МСФО 1.45]

Последовательность представления

Каждый существенный класс аналогичных статей должен быть представлен отдельно в финансовой отчетности. Разнородные статьи могут быть агрегированы, только если являются индивидуально несущественными. [IAS 1,29]

Существенность и агрегирование

Активы и пассивы, а также доходы и расходы, не могут быть зачтены, если только это не требуется или не разрешается МСФО. [IAS 1,32]

Взаимозачет

МСФО 1 требует, чтобы сравнительная информация раскрывалась в отношении предыдущего периода для всех сумм, отраженных в финансовой отчетности, как в отчетах, так и в примечаниях. [IAS 1,38]Если сравнительные данные были изменены или реклассифицированы, требуются дополнительные раскрытия. [IAS 1,41]

Сравнительные данные

Стандарт требует четко определить: [IAS 1,51]

  • наименование отчитывающегося предприятия;
  • является ли финансовая отчетность отдельной или консолидированной;
  • дата окончания отчетного периода или период, охватываемый финансовой отчетности;
  • валюта представления
  • степень округления (тысячи, миллионы и т.д.)

Структура и содержание финансовой отчетности в целом

Существует предположение, что финансовая отчетность готовится, по меньшей мере, на ежегодной основе. Если отчетный период изменяется и финансовая отчетность готовится на другой отчетный периода, предприятие должно раскрыть причины изменения и предупреждать о проблемах сопоставимости. [МСФО 1.36]

Отчетный период

Существует предположение, что финансовая отчетность готовится, по меньшей мере, на ежегодной основе. Если отчетный период изменяется и финансовая отчетность готовится на другой отчетный периода, предприятие должно раскрыть причины изменения и предупреждать о проблемах сопоставимости. [МСФО 1.36]

Отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс)

Стандарт относится ко всем финансовым отчетностям общего назначения в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. [IAS 1.2]

Финансовая отчетность общего назначения – является отчетность, которая предназначена для обслуживания пользователей, которые не в состоянии истребовать финансовых отчетов с учетом их особых потребностей в информации. [IAS 1.7]

Связанные разъяснения

  • ПКР (SIC) 27
  • ПКР (SIC) 29
  • КРМФО (IFRIC) 17

Стандарты

Международные Стандарты Финансовой Отчетности (IFRS)

Международные Стандарты

Бугалтерского Учета (IAS)

Разъяснение КРМФО (IFRIC)

Разъяснение ПКР (SIC)

Консультации

Международные Стандарты Финансовой Отчетности (IFRS)

Международные Стандарты

Бугалтерского Учета (IAS)

Обучение

  • Пройти тест
  • Материалы для обучения 
  • Видио лекции

Источник: http://ruslanismaylov.wixsite.com/msfo-expert/ias1

IAS 1 «Представление финансовой отчетности»: обзор основных положений

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»

Рассмотрим основные положения стандарта МСФО (IAS) 1, который определяет основу составления всей отчетности по МСФО.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» представляет собой основу для составления всей отчетности по МСФО, поскольку он устанавливает общие требования к представлению финансовой отчетности, руководящие принципы их структуры и минимальные требования к их содержанию.

Финансовые отчеты

Целью финансовой отчетности является предоставление информации о финансовом положении, финансовых показателях и движении денежных средств организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

Полный комплект финансовых отчетов, соответствующих МСФО, включает 5 элементов:

  • отчет о финансовом положении по состоянию на конец периода ('statement of financial position')
  • отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за период ('statement of comprehensive income')
  • отчет об изменениях в капитале за период ('statement of changes in equity')
  • отчет о движении денежных средств за период ('statement of cash flows')
  • примечания ('notes'), содержащие краткое изложение основных принципов учетной политики и другую пояснительную информацию.

Если какая-либо учетная политика применяется ретроспективно или были сделаны ретроспективные пересчеты или реклассификации, то также нужно представить ​​отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода.

МСФО (IAS) 1 объясняет основные особенности финансовой отчетности, такие как справедливое представление и соответствие МСФО, текущая деятельность, основы учета по начислениям, существенность и агрегация, взаимозачеты, периодичность представления отчетности, сравнительная информация и согласованность представления.

Структура и содержание отчетности

МСФО (IAS) 1 требует разграничения финансовой отчетности (идентификации), чтобы ее можно было отличить от другой информации в том же опубликованном документе.

Каждый элемент финансовой отчетности должен содержать название отчитывающейся организации, информацию о том, отражает ли финансовая деятельность отдельной компании или группы компаний, дату отчетности и охватываемый периодом, валютой представления и уровень округления (в тысячах, миллионах и т.д.).

МСФО (IAS) 1 определяет минимальное содержание, которое должно быть представлено в финансовой отчетности, за исключением отчета о движении денежных средств (который попадает под действие МСФО (IAS) 7). Давайте рассмотрим более подробно особенности этих отчетов.

Отчет о финансовом положении

До существенных поправок к МСФО (IAS) 1 этот отчет назывался просто «балансом», однако он был переименован.

МСФО (IAS) 1 требует представления классифицированного отчета о финансовом положении, в котором оборотные активы или обязательства отделены от внеоборотных активов или обязательств. При этом актив или обязательство являются оборотными, если ожидается, что они будут возвращены или погашены в течение 12 месяцев после отчетного периода.

Что касается минимального содержания, то в нем должны быть представлены следующие статьи:

АктивыКапитал и обязательства
Основные средства ('Property, plant and equipment' или PPE')Выпущенный капитал и резервы, принадлежащие владельцам материнской компании ('Issued capital and reserves attributable to owners of the parent')
Инвестиционная собственность ('Investment property')
Нематериальные активы ('Intangible assets')Неконтролирующая доля участия ('Non-controlling interests')
Финансовые активы ('Financial assets')Финансовые обязательства ('Financial Liabilities')
Инвестиции, учитываемые методом долевого участия ('Investments accounted for using equity method')Резервы ('Provisions')
Биологические активы ('Biological assets')
Запасы ('Inventories')
Торговая и прочая дебиторская задолженность ('Trade and other receivables')Торговая и прочая кредиторская задолженность ('Trade and other payables')
Денежные средства и их эквиваленты ('Cash and cash equivalents')
Активы, классифицированные в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи и прекращенная деятельность»Обязательства, классифицированные в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи и прекращенная деятельность»
Текущие налоговые активы ('Current tax assets')Текущие налоговые обязательства ('Current tax liabilities')
Отложенные налоговые активы ('Deferred tax assets')Отложенные налоговые обязательства ('Deferred tax liabilities')

Дальнейшие подклассификации перечисленных статей должны быть раскрыты либо непосредственно в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях к отчетности, таких как дезагрегация основных средств на классы и т.п. Кроме того, определенная информация, касающаяся акционерного капитала, резервов и некоторых других статей, включается в отчет о финансовом положении, отчет об изменениях в капитале или в примечания.

МСФО (IAS) 1 НЕ предписывает точный формат отчета о финансовом положении. Вместо этого несколько форматов считаются приемлемыми, если они удовлетворяют всем требованиям, изложенным выше.

Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе

Отчет о прибылях и убытках имеет 2 основных элемента:

  • Прибыль или убыток за период: здесь должны быть признаны все статьи доходов и расходов.
  • Прочий совокупный доход: статьи, признанные непосредственно в капитале или резервах, такие как изменения от переоценки, прибыли или убытки от последующей оценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, и т. д.

Как минимум, отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе должен содержать следующие статьи:

Прибыль или убыток
Выручка ('revenue')
Прибыли и убытки, возникающие в связи с прекращением признания финансовых активов по амортизированной стоимости ('Gains and losses arising from the derecognition of financial assets at amortized cost')
Финансовые расходы ('Finance costs')
Доля в прибыли или убытке ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия ('Share of the profit or loss of associates and joint ventures accounted for using the equity method')
Налоговые расходы ('Tax expense')
Прибыль или убыток от деятельности или активов после уплаты налогов, в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи и прекращенная деятельность»
Итого, прибыль или убыток
Прочий совокупный доход
Каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицируемый по своей сущности
Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых с использованием метода долевого участия
Итого, совокупный доход

В отличие от US GAAP, IAS 1 запрещает включать в отчет любые транзакции или статьи в качестве чрезвычайных статей.

Прибыль или убыток за период, а также совокупный доход отражаются отдельно, как:

  • относящиеся к неконтролируемым долям участников и
  • относящиеся к владельцам материнской компании (для группы).

Предприятие может выбрать классификацию расходов, признанных в прибыли или убытке за период, по их характеру или по их функции.

МСФО (IAS) 1 требует раскрытия отдельных статей этого отчета отдельно – либо в отчете о совокупном доходе, либо в примечаниях.

Эти статьи заключаются в следующем: списание запасов и основных средств, реструктуризация деятельности, выбытие основных средств, выбытие инвестиций, прекращение деятельности, урегулирование споров и другие аннулирования.

Отчет об изменениях в собственном капитале

Как минимум, отчет об изменениях в капитале должен содержать следующие позиции:

  • совокупный доход за отчетный период, показывающий отдельно суммы, относящиеся к владельцам материнской компании и неконтролирующим долям участия ('non-controlling interest');
  • эффект ретроспективного применения или пересчета для каждого компонента капитала (если применимо);
  • сверка балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода для каждого;
  • компоненты собственного капитала. Здесь раскрываются изменения:
    • возникающие в результате прибыли или убытка;
    • в результате прочего совокупного дохода;
    • в результате операций с владельцами компании (взносы в капитал, распределения прибыль и изменения в структуре собственности).

Кроме того, МСФО (IAS) 1 предписывает представить в этом отчете или прочих примечаниях: сумму распределенных дивидендов и соответствующую сумму дивидендов на акцию.

Примечания к финансовой отчетности

Примечания должны быть документом, сопровождающим числовые финансовые отчеты, указанные выше. Они должны предоставлять дополнительную информацию, не содержащуюся в цифрах, основу подготовки финансовой отчетности и некоторую дополнительную информацию, которая может иметь значение.

МСФО (IAS) 1 устанавливает, что примечания должны содержать заявление о соответствии МСФО, краткое изложение существенных принципов учетной политики, прочую разъясняющую информацию, относящуюся к представленной финансовой отчетности и другие раскрытия.

Источник: http://fin-accounting.ru/articles/2018/ias-1-basics-of-financial-statements-presentation

Представление финансовой отчетности МСФО

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»

Ровно год назад, в декабре 2014 года, Совет по МСФО опубликовал поправку к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Публикация этой поправки – часть краткосрочного, но, несмотря на это, значительного проекта по улучшению раскрытий финансовой информации в МСФО.

Используйте пошаговые руководства:

Лариса Ноикас, менеджер департамента бизнес-консультирования EY, преподаватель Академии бизнеса EY

Важное в статье:

  • Изменения в МСФО (IAS) 1
  • Дата вступления в силу поправки к МСФО (IAS) 1

Повышение эффективности раскрытий в финансовой отчетности – одна из самых важных, но, вместе с тем и самых сложных задач при подготовке финансовой отчетности МСФО.

Многие респонденты и комментаторы высказывали Совету по МСФО свои пожелания о пересмотре стандартов для улучшения раскрытий информации.

Совет по МСФО не оставил этот вопрос без внимания и запустил соответствующий проект.

Данный проект носит название «Инициативы по раскрытию информации» (Disclosure Initiatives) и включает в себя, помимо поправки  к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», также изменения и поправки к МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

Поправка к МСФО (IAS) 1

В сегодняшней публикации я остановлюсь на поправке к МСФО (IAS) 1, а изменения в МСФО (IAS) 7 мы с вами обсудим в одном из следующих блогов уже в новом году.  

Поправка к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»  призывает и поощряет компании к дальнейшему активному применению профессионального суждения для оценки того, какая именно информация нуждается в раскрытии в финансовой отчетности.

К примеру, в поправке ясно сказано, что понятие «материальность» должно применяться в отношении всей финансовой отчетности компании в целом (то есть к отчету о финансовом положении, отчету о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, отчету об изменении капитала, отчету о движении денежных средств и примечаниям).

А вот включение в финансовую отчетность нематериальной информации не приносит никакой пользы и может сделать полезную информацию непонятной.

Более того, поправка уточняет, что компаниям следует применять профессиональное суждение для определения того, где именно и в какой последовательности информация представляется в раскрытиях финансовой отчетности.

Помимо вопросов материальности и агрегирования, поправка также касается:

  • информации, которая должна быть представлена в отчете о финансовом положении,  отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе;
  • представления информации о статьях прочего совокупного дохода, связанных с инвестициями, учитываемыми долевым методом;
  •  структуры примечаний к финансовой отчетности и раскрытия учетных политик компании.

Отчет финансовом положении, отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе

В поправке уточняется, что требования к представлению статей могут быть выполнены путем разукрупнения отдельных статей. Кроме того, вводятся требования к представлению дополнительных статей, заголовков и подытогов, например, операционной прибыли, прибыли до налогов и процентов.

Такое представление должно обеспечивать понимание финансового положения и финансовых результатов компании, оно должно быть последовательным от периода к периоду , а признание и оценка дополнительных статей должны осуществляться, конечно же, в соответствии с МСФО.

Информация о статьях прочего совокупного дохода, связанных с инвестициями, учитываемыми долевым методом

В поправке уточняется, что компания должна представлять свою долю в прочем совокупном доходе ассоциированной компании (совместного предприятия), учитываемой долевым методом, путем включения в одну из двух групп прочего совокупного дохода с учетом того, будет ли впоследствии проводиться реклассификация данной суммы на прибыль/убыток или нет. Данная сумма представляется отдельно в соответствующей группе прочего совокупного дохода.

Структура примечаний к финансовой отчетности и раскрытия учетных политик компании

В поправке подчеркивается, что при принятии решения об очередности примечаний, компаниям следует учитывать такие характеристики, как понятность и сравнимость финансовой отчетности. Компании не должны агрегировать или разукрупнять информацию, если это сделает полезную информацию непонятной. 

При этом компании имеют определенную степень свободы при принятии решения об очередности примечаний, так как примечания необязательно должны быть представлены в порядке, приведенном в МСФО (IAS) 1. Помимо этого, поправка напоминает о необходимости и полезности кросс-ссылок между отчетами и примечаниями.

Что касается вопроса раскрытия учетных политик компании, то в настоящей поправке удалено руководство для определения основных принципов учетной политики, включая потенциально ненужные примеры.

Дата вступления в силу поправки к МСФО (IAS) 1

Дата вступления в силу для поправки к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» – годовые отчетные периоды, начинающиеся 1 января 2016 года и позднее, однако, разрешено досрочное применение.

Глава Совета по МСФО Ханс Хугерворст в день публикации поправки заявил: «Сегодня есть реальный спрос на улучшение раскрытий в финансовой отчетности.

Хотя проблемы раскрытий информации не могут быть решены одним только Советом по МСФО, мы играем очень важную роль в данном процессе.

Сегодняшняя публикация наглядно показывает, что мы собираемся решить эту проблему».

Источник: https://fd.ru/articles/157313-sqb-15-m12-popravka-k-msfoias-1predstavlenie-finansovoy-otchetnosti

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.