+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

Корректировочный счет-фактура на уменьшение

Содержание

Корректировочный счет-фактура

Корректировочный счет-фактура на уменьшение

  Счет- фактура — это бухгалтерский документ, который относится к первичной отчетности по налогу на добавленную стоимость. Его оформление является обязательным условием для совершения бизнес-сделки между двумя предпринимателями.

В идеале один из них, выступающий в роли продавца должен передать покупателю бланк, с указанием в нем необходимой информации об отгружаемых товарах, выполняемых работах или предоставляемых услугах.

Но, на практике часто возникают ситуации, когда указанная цена, тариф, количество товара или объем работ в ранее выставленном счете не соответствуют реальному положению дел. И вот тогда предприниматель-продавец согласно ст.

169 Налогового Кодекса имеет право дополнительно выставить корректировочный счет-фактуру. Причем необходимым условием для его оформления является письменное согласие покупателя на внесение изменений в данные о совершаемой сделке.

Что собой представляет корректировочный счет-фактура

Корректировочный счет-фактура — это не дубликат и не замена первоначального счёта, а вполне самостоятельный и полноценный документ. К тому же его выписка по умолчанию не аннулирует и тем более не отменяет ранее выданный обычный бланк.

Это своеобразное дополнительное соглашение, которое сохраняет за основным договором, то есть за первоначальным счетом все основные положения, но при этом вносит изменения в определенные его пункты. Таким образом, корректирующий документ является лишь приложением к основному счету-фактуре.

Форма его заполнения утверждена на законодательном уровне, причем количество реквизитов в нем намного больше чем в обычном счете.

Корректировочный счет-фактура, образец заполнения которого утвержден ст. 169 НК РФ помимо названия, даты составления и порядкового номера должен содержать следующую информацию:

  • номер и дату оформления простого счёта-фактуры, который подлежит корректировке;
  • адрес и полное название предприятия как покупателя, так и продавца;
  • налоговые реквизиты участников сделки, а именно ИНН и номер свидетельства НДС;
  • название товара, описание услуг, перечень работ или имущественных прав (с указанием, если это возможно, единицы их измерения), по которым производится изменение стоимости или уточняется количество;
  • указание первоначального и уточненного количества единиц товара или объема работ;
  • валюта совершаемой сделки;
  • цена единицы товара или тариф единицы объема работ без учета НДС, до и после корректировки (цены и тарифы, регулируемые на государственном уровне, указываются с учетом НДС);
  • общая стоимость всего количества товара, работ или услуг без учета НДС, в первоначальном и изменённом варианте;
  • для подакцизных товаров указывается размер акциза;
  • действующая процентная ставка НДС для данного вида товара или услуг;
  • размер налога в денежном выражении, исходя из применяемой ставки до и после корректировки;
  • первоначальная и измененная итоговая стоимость товаров и работ с НДС;
  • разница суммы НДС между данными указанными в ранее выписанном счете-фактуре и корректировочном.

Важно учесть, что нумерация корректирующих документов производится в той же хронологической последовательности, что и присвоение номеров обычным счетам-фактурам. То есть отдельной регистрации КСФ не существует.

Сам бланк документа выписывается в двух экземплярах, один из которых остается у продавца, а второй передается покупателю. Возможен вариант оформления и сводной корректировки, объединяющей данные по изменяемым позициям из разных счетов-фактур. Причем эти товарные единицы должны иметь и одно название и одинаковую стоимость.

А корректировке должно подвергаться или их количество, или цена, причем ее изменение должно происходить на одну и ту же разницу, и в одну и ту же сторону.

Когда и в каких случаях происходит корректировка счёта-фактуры

Законодательно рассмотрены все случаи, вынуждающие продавца оформлять корректировочный счёт-фактуру. Все их условно можно объединить в четыре похожих события:

  • уменьшение или увеличение цены товара или стоимости услуг, указанных в первоначальном документе;
  • изменение количества отгружаемых товаров или объема выполняемых работ;
  • одновременное изменение ценового и количественного параметра;
  • частичный возврат товара продавцу от покупателя неплательщика НДС.

Если одно из перечисленных событий произошло в течении первых пяти дней с момента начала отгрузки товара или оформления договора на оказание услуг, то оформлять КСФ нецелесообразно, так как срок оформления обычного счёта еще не нарушен. Причем делать этого не стоит даже если уже выписан первоначальный счет.

Если изменилась первоначальная цена или количество товара, то оформление корректировочного счёта-фактуры является обязательным. Но, при условии, что с момента его отгрузки прошло больше пяти календарных дней и покупатель уже получил на руки все необходимые документы по данной сделке.

Только в этом случае продавец обязательно должен подготовить соответствующую первичную документацию. Именно она подтвердит либо увеличение стоимости услуг, либо зафиксирует изменение количества товара, либо оговорит скидку задним числом.

Это может быть или новая товарная накладная, или договор, или дополнительное соглашение. Но в любом случае с момента оформления первички и до датыкорректировочного счёта-фактуры не должно пройти более пяти календарных дней.

В противном случае у продавца могут появится проблемы, связанные с налоговыми органами, а покупатель может потерять значительную сумму денег.

Разница между корректировкой и исправлением счёта -фактуры

Корректировочный и исправительный счет-фактура – это совершенно разные документы, но выполняющие похожие задачи и влияющие на расчет итоговой суммы продаж.

Поэтому те предприниматели, которые не понимают, чем отличаются два этих документа, могут допустить ошибки при расчете налоговых обязательств. И в итоге они могут подвергнуться серьезным штрафным санкциям.

Чтобы этого не произошло необходимо понять в каких случаях производится корректировка, а в каких счет просто исправляется.

Исправительный счет-фактура – это совершенно новый экземпляр первоначального документа, который рассматривается как самостоятельный бланк и не является дополнением к предыдущему счету. Ключевым словом здесь является исправительный.

То есть данный документ представляет собой правильную версию предыдущего счёта-фактуры, выставляя который продавец допустил ошибку, сделал опечатку, неверно указал налоговую ставку или неправильно заполнил реквизиты.

Исправительному документу присваивается тот же регистрационный номер и дата, которые имел первичный счет-фактура. Только в специальной строке 1А ставится дата его выписки и прописывается соответствующий порядковый номер.

То есть, в отличие от корректировочного счёта-фактуры, форма которого имеет иной принцип заполнения, исправительный документ полностью повторяет первоначальный бланк.

Но в нем уже нет технических ошибок и опечаток.

Оформляя корректировочный счет-фактуру продавец обязан с покупателем согласовать вносимые в документ изменения. А вот при выписке исправительного бланка спрашивать разрешения на его оформление у второй стороны сделки не нужно.

Но независимо от того выписывается корректировочный или исправленный счет-фактура, оба они играют важную роль в ситуации, когда вносятся изменения или исправления в количественные или ценовые показатели счёта.

Именно от них будет зависеть правильный расчет как итоговой стоимости товара, так и связанной с ней суммы НДС.

Отражение корректировочного счета-фактуры в учетных документах

Поставщик, выставивший КСФ и покупатель его получивший должны вписать корректировочный счет-фактуру в книгу продаж и покупок. И здесь же, в соответствующей графе №2, указать код вида операции. Например, код 01 означает увеличение стоимости товара, а код 16 — это возврат товара поставщику от покупателя неплательщика НДС.

Данные КСФ каждая сторона сделки отражает по-разному. Всё еще зависит от того выставляются счета на уменьшение или на увеличение сумм НДС.

О том, как отразить корректировочный счет фактуру на уменьшение и при этом продавцу не столкнуться с переплатой по налогу, а покупателю, наоборот, не получить снижения суммы вычета НДС нужно внимательно ознакомиться с правилами заполнения книги учета совершаемых сделок.

Так, поставщик товаров или услуг в своей книге продаж не показывает корректировочный счет на уменьшение, то есть не делает минусовую запись. Данный документ находит свое отражение в книге покупок, причем именно в том налоговом периоде, в котором и была составлена корректировка.

Таким образом, простым приемом продавец получает законное право на возмещение или вычет налога на добавленную стоимость. А вот корректировочный счет-фактура на уменьшение у покупателя регистрируется с точностью до наоборот.

В его книге покупок ничего не заполняется, а вот в книге продаж, восстанавливается сумма НДС, которая раннее была принятая к вычету. Аналогично отражается корректировка и на увеличение суммы НДС.

В данной ситуации поставщик и покупатель должны сделать все то же, что и при корректировке на уменьшение, но только в обратном порядке.

Корректировка счёта-фактуры не требует ни от покупателя, ни от продавца подавать уточняющую декларацию по налогу на добавленную стоимость. Причем вне зависимости от того, корректировка была сделана в текущем квартале или за прошлый период.

Все данные КСФ из книги покупок и продаж попадут в декларацию именно за тот отчётный период, в котором и произошли такие изменения. Как пример, можно рассмотреть отражение КСФ в декларации по НДС покупателя.

Так, корректировочная сумма из книги покупок попадет в строку 120 раздела 3 — вычет НДС, а данные из книги продаж в строку 80 того же радела — восстановление НДС.

Отражение корректировочного счета в бухучете

Бухгалтерские проводки по корректировочным счётам-фактурам зависят не только от того уменьшилось количество отгружаемых товаров или увеличилась их первоначальная цена, но и от причин, вызвавших такие изменения. Самыми распространёнными ситуациями для выставления корректировочных счетов являются такие события:

  • увеличение цены или плановое повышение тарифа;
  • предоставление скидок задним числом;
  • выявление недостачи или излишков при приеме товара;
  • брак или несоответствие ассортимента заявленных товарных позиций;
  • частичный возврат товара от неплательщика НДС;
  • утилизация покупателем некачественного товара по согласованию с продавцом;
  • несоответствие требований к товарной упаковке.

Все вышеперечисленные ситуации требуют от бухгалтера проведения определенных проводок, каждая из которых затрагивает как синтетические, так и аналитические счета бухучета.

Если происходит увеличение корректируемых сумм, продавцу нужно только провести стандартную операцию по доначислению НДС, а покупателю сделать проводки по его вычету. Сложнее обстоит дело, когда поставщиком производится выставление КСФ на уменьшение.

В данном случае ранее сделанные бухгалтерские записи должны подвергнуться корректировке. То есть продавец должен сделать обратные проводки и уменьшить выручку от реализованных товаров, а также принять к вычету НДС на сумму, указанную в КСФ.

Покупатель тоже должен уменьшить сумму задолженности перед поставщиком, а также сделать проводку по восстановлению суммы НДС на разницу, зафиксированную в корректировочном счете.

Сегодня современные средства коммуникации позволяют бухгалтерам быстро находить всю необходимо информацию, в том числе и касающуюся заполнения КСФ. Однако полностью доверяться полученной из Интернета информации все же не стоит.

Для начала нужно внимательно изучить все нормативные документы, касающиеся составления данных документов. Затем можно скачать образец корректировочного счета-фактуры или посмотреть, как выглядит чистый бланк официального документа.

И уже на основании полученной информации можно самостоятельно попробовать составить корректировочный счет.

Источник: https://prondc.ru/schet-faktura/korrektirovochnyj-schet-faktura.html

Как отразить корректировочный счет фактуру на уменьшение

Корректировочный счет-фактура на уменьшение

Как следует из положений статьи 168 Налогового кодекса, продавец товаров, работ или услуг в случае, если он применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС, обязан выставлять на имя своего покупателя счета-фактуры на отгруженные им товары, выполненные работы или оказанные услуги. Аналогичная обязанность возникает и при получении предоплаты – полной или частичной – в счет предстоящих поставок. В обоих случаях для выставления документа отводится 5-дневный срок.

Вместе с тем, в бизнесе случается всякое, и отгруженный товар может быть частично не принят покупателем, общие объемы работ или услуг уменьшены в момент их приема, а полученный аванс плательщик может запросить обратно, например, отказавшись от сделки.

В этом случае первоначально оформленный документ свою актуальность потеряет, поскольку будет содержать попросту некорректные данные. Своеобразной заменой ему будет корректировочный счет-фактура.

О его оформлении, а также об отражении данной ситуации в учете и пойдет речь в нашей статье.

Корректировочный счет-фактура на уменьшение или увеличение

Налоговый кодекс предусматривает четыре случая возникновения обязанности, когда необходимо оформить корректировочный счет-фактуру у продавца. Это изменение цены товаров, работ или услуг, указанных в первоначальном документе, изменение их количества, одновременные корректировки и по цене, и по количеству, или же возврат части товара от покупателя, который не является плательщиком НДС.

Если подобные изменения произошли в течение 5 дней с момента первичной отгрузки, и при этом изначальный счет-фактура еще не был выставлен, то выставлять КСФ нет необходимости. Отразить оговоренные изменения можно и в обычном счете-фактуре, ведь срок его оформления пока не нарушен.

Если же после отгрузки прошел более внушительный период времени, а все положенные бумаги по сделке покупатель уже получил, то пункт 3 той же статьи 168 Налогового кодекса предписывает выставить корректировочный счет-фактуру также в течение 5 дней с момента оформления первичной документации, на основании которой данные изменения происходят.

Отсчет производится с даты оформления, например, новой накладной или дополнительного соглашения, изменяющего объемы или стоимость работ, либо предусматривающего скидку.

Корректировочный счет-фактура не является документом, заменяющим первоначально оформленный счет-фактуру. Это своеобразное приложение к нему, в котором отражаются лишь изменения. Его форма также, как и бланк обычного документа, утверждена постановлением Правительства Российской Федерации Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137.

КСФ также оформляется в двух экземплярах – для продавца и для покупателя. В подробно указывают данные по каждой передаваемой позиции товаров, работ или услуг, цена или количество которых были изменены.

Причем данные указываются в разрезе изменений, то есть прописывается прежня информация о стоимости или количестве, и ее новый актуальный вариант.

Отдельно суммируется стоимость товаров, работ или услуг, а также сумма налога по ним до и после изменений, согласованных сторонами сделки.

Продавец имеет право составить сводную корректировку, то есть объединить в одном счете-фактуре данные по изменяемым позициям из разных документов, если при этом изначально эти позиции выставлялись по одной цене, а изменения по ним произошли или в плане количества, или же на одну и ту же дельту в цене.

Где отражается корректировочный счет фактура на уменьшение и на увеличение

Выставление корректировочного счета-фактуры не приводит к необходимости уточнять уже поданную декларацию по НДС вне зависимости от налогового периода – в данном случае квартала, в котором соответствующие изменения были согласованы.

У поставщика в книге продаж корректировочный счет фактура на уменьшение не отражается.

В данном случае, если произошло уменьшение общей суммы продажи и налога по ней, то КСФ находит свое отражение в книге покупок у продавца в том периоде, в котором был составлен корректировочный документ.

На этом основании возникает право на вычет по НДС. И наоборот, если итоги первоначального счета-фактуры были увеличены, то дополнительная запись делается в книге продаж, и налог необходимо доплатить.

У второй стороны сделки дело обстоит с точностью до наоборот. Корректировочный счет-фактура на уменьшение у покупателя отражается в книге продаж, в итоге ранее принятую к вычету сумму налога необходимо восстановить.

В случае, если цена сделки увеличилась, это регистрируется в книге покупок, и покупатель получает право на дополнительный вычет.

Обе записи делаются также в том квартале, в котором поставщик выставил корректировочный счет фактуру на уменьшение или увеличение.

Также стоит отметить, что в тех случаях, когда у продавца или у покупателя возникает право на вычет по НДС, то реализовывать его именно в том квартале, в котором был оформлен корректировочный счет-фактура, не обязательно. Применить такие вычеты можно в течение трех лет с момента составления такого документа (п. 10 ст. 172 НК РФ), причем без привязки ко времени первоначальной отгрузки.

Как отразить корректировочный счет-фактуру на уменьшение в бухучете

Изменение суммы налога, выставленного при первоначальной отгрузке, повлечет за собой необходимость корректировки в том числе и в бухгалтерском учете.

На ситуациях с увеличением суммы продажи подробнее останавливаться мы не будем: это в общем-то стандартная ситуация, в которой на дату составления корректировочного счета-фактуры продавец делает дополнительные проводки по начисленному, а покупатель – по принимаемому к вычету НДС.

Остановиться в данном случае стоит на вопросе, как проводить корректировочный счет-фактуру на уменьшение. Если итоговые суммы в КФС оказались меньше первоначальных, то ранее оформленные в бухучете записи необходимо также подвергнуть корректировке.

Продавец в этом случае отразит у себя в учете следующие записи:

  • СТОРНО Дебет 62 — Кредит 90.1 — уменьшена выручка от реализации на оговоренную разницу стоимости товаров, работ или услуг;
  • СТОРНО Дебет 90.3 — Кредит 68 — принят к вычету НДС в сумме разницы между первоначальным и корректировочным счетами-фактурами

У покупателя после того, как будет получен корректировочный счет-фактура на уменьшение, проводки будут выглядеть следующим образом:

  • СТОРНО Дебет 20 — Кредит 60 — уменьшена сумма задолженности перед поставщиком;
  • СТОРНО Дебет 19 — Кредит 60 — отражена разница в НДС по первоначальному и корректировочному счетам-фактурам;
  • Дебет 19 — Кредит 68 – восстановлена ранее принятая к вычету по НДС сумма разницы.

Плательщики НДС применяют, как известно, общую систему налогообложения, а, следовательно, являются также и плательщиками налога на прибыль (в случае, если речь идет, конечно, об организациях).

Изменение цены товара или его количества приводит и к изменению в налоговой базе по данному налогу, который в большинстве случаев определяется по принципу отгрузки, и рассчитываются по которому компании также ежеквартально.

Подобные изменения, впрочем, отражаются в налоговом учете не по составленному корректировочному счету-фактуре, а на основании новых данных в первичных документах – накладных или актах.

Что касается даты внесения таких поправок, то здесь опять же роль играет период, в котором были выставлены документы с новой согласованной ценой или с количественным изменением, приведшим к корректировке итогового значения.

Если налоговая база за предыдущие периоды была определена на основании первоначально выставленных накладных или актов, то считается, что она была рассчитана корректно. Пересчитывать прошлые налоговые платежи или подавать уточненную декларацию не требуется.

Все изменения следует учитывать в текущем периоде на основании первичных ученых документов (письмо Минфина России от 29 июня 2010 года № 03-07-03/110. В то же время исходя из норм статьей 54 и 81 Налогового кодекса в подобных ситуациях налогоплательщик вправе откорректировать ранее поданную декларацию по налогу на прибыль добровольно. Разумеется, в этом случае ему придется также и пересмотреть сумму уплаченного налога.

Источник: http://znaj-mir.ru/buxgalteru/kak-otrazit-korrektirovochnyj-schet-fakturu-na-umenshenie

Образец заполнения исправительного или корректировочного счета-фактуры на уменьшение, увеличение у продавца и покупателя, когда выставляется

Корректировочный счет-фактура на уменьшение

Отношения между продавцом и покупателем обязательно требуют какого-то оформления. Нельзя просто купить или продать товар, не подтвердив это специальными документами. Вспомните, даже когда вы покупаете продукты в магазине, вам всегда выдают чек.

Если же речь идёт о взаимоотношениях крупных организаций, осуществляющих поставки товаров или услуг, очевидно, что и оформление их должно быть серьёзным. Однако все мы люди, а значит, не исключены ошибки. Следовательно, важно уметь их исправлять.

Корректировочный счёт-фактура: что это и в каких случаях его составляют

Продавец и покупатель взаимодействуют друг с другом по простой схеме: один передаёт имеющийся у него товар (или оказывает услугу), а другой принимает его и оплачивает. Представьте, что вы пришли в магазин и купили один килограмм картошки.

За покупку вы заплатили деньги, взамен получили чек — на этом ваши правоотношения с магазином закончились. Теперь подумайте, как эта картошка попала в магазин. Очевидно, супермаркет закупил какую-то большую партию картофеля у какого-то её производителя.

Их правоотношения оформлялись не просто чеком, а специальным документом, который называется счёт-фактура.

Счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

абз. 1 ч. 1 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ

Проще говоря, счёт-фактура — это документ особой формы, который подтверждает продажу и покупку товаров, работ, услуг и имущественных прав в определённом объёме и по установленной цене.

Это подтверждение нужно не столько сторонам сделки, сколько налоговым органам, которые всегда тщательно следят за тем, чтобы налоги (в данном случае речь идёт о налоге на добавленную стоимость, или НДС) в казну исчислялись правильно и платились вовремя.

Счёт-фактура оформляется тогда, когда продавец использует общую систему налогообложения (ОСН).

Если продавец применяет упрощённую систему налогообложения (УСН), патентную систему налогообложения (ПСН) или платит единый налог на вменённый доход (ЕНВД), оформляются другие документы.

Если продавец применяет ОСН, а покупатель «на упрощёнке», то счёт-фактура может не составляться при наличии письменного согласия на это обеих сторон. Иными словами, счёт-фактура нужна только тем бизнесменам, которые платят НДС.

Теперь представьте, что магазин заказал у производителя одну тонну картошки, а производитель в назначенный день привёз только 980 килограмм товара.

Учитывая, что счет-фактура был составлен в момент оформления заказа, то есть на одну тонну картофеля, а фактически было отгружено меньшее количество товара, сторонам требуется как-то правильно это оформить.

Для таких случаев законодатель придумал корректировочный счет-фактуру (далее по тексту — КСФ).

Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объёма) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

абз. 3 ч. 1 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ

У КСФ есть несколько важных особенностей:

  • он не может существовать отдельно от первичного счета-фактуры (что ясно уже из названия: «корректировочный» — значит, должен что-то корректировать);
  • он всегда составляется при согласии на это всех сторон правоотношений (что тоже логично: если покупатель не согласен на изменение цены или объёма поставленного товара, он просто не станет его принимать, тогда и корректировать будет нечего — сделка просто не состоится);
  • он составляется и подписывается только продавцом (один экземпляр КСФ, составленного на бумажном носителе, выставляется покупателю, второй экземпляр остаётся у продавца).
  • он влияет на налоговую базу (к примеру, если продавец «не довёз» часть товара, то он имеет право вернуть уже уплаченный НДС на этот товар в размере недопоставки);
  • он оформляется как при увеличении стоимости товара (работы, услуги), так и при её уменьшении (в п. 5.2 ст. 169 НК РФ использован общий термин «изменение»).

Ещё раз. Когда продавец и покупатель используют ОСН, они оформляют счета-фактуры. Счета-фактуры выставляются на «теоретический» объем товара по заранее согласованному тарифу (покупателю нужно сто килограмм моркови по 8 рублей за килограмм — в счет-фактуру заносятся именно эти цифры).

Фактическая отгрузка товара может не соответствовать заявленной (вместо ста килограмм пришло 90 или 110).

Кроме того, продавец по ходу сделки может увеличить цену (пока стороны договаривались обо всех условиях, наступила зима, и морковка стала дефицитным товаром) или уменьшить (у продавца так много морковки, что он готов продавать её хоть по 4 рубля за килограмм).

Тогда первоначальный счет-фактуру требуется откорректировать. Делается это посредством заполнения КСФ. Имея правильно оформленный КСФ, можно вернуть НДС (или доплатить его — зависит от фактической ситуации).

Фактическая поставка товара не всегда отвечает первоначальным договорённостям: вместо моркови вполне может прийти овощное ассорти

Важно отличать КСФ от исправленного счета-фактуры (далее по тексту — ИСФ).

Правила заполнения корректировочного счета-фактуры

КСФ важен именно тогда, когда сторонам необходимо правильно оформить свои взаимоотношения с налоговыми органами. Чтобы представителям налоговой было удобнее проверять представленные документы, участникам сделки следует использовать специальную форму КСФ, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 (далее по тексту — Постановление).

Источник: http://sb-advice.com/money/4301-korrektirovochnyiy-schet-faktura.html

Особенности регистрации корректировочногосчета–фактуры в книге покупок и продаж

Корректировочный счет-фактура на уменьшение

В случае уменьшения стоимости товаров продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок в том налоговом периоде, в котором возникло право на вычет НДС (абз. 1 п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Вычет возможен на основании корректировочного счета-фактуры при наличии договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.

В Письме от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@ ФНС России обращает внимание на следующие особенности регистрации корректировочного счета-фактуры в книге покупок:

  • в графе 2 книги покупок указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры;
  • показатели из графы 9б (разница к уменьшению) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 7 книги покупок;
  • данные из графы 5б (разница к уменьшению) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 8а (9а) книги покупок;
  • показатели из графы 8б (разница к уменьшению) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 8б (9б) книги покупок.

2. Регистрация корректировочного счета-фактуры продавцом при увеличении стоимости отгруженных товаров

Увеличение стоимости отгруженных товаров учитывается при определении налоговой базы за тот период, в котором они были отгружены (п. 10 ст. 154 НК РФ).

В связи с этим, если стоимость товаров увеличилась после истечения налогового периода, в котором они были отгружены, продавец должен зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж. ФНС России обращает внимание на следующее:

  • в графе 1 дополнительного листа книги продаж указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры;
  • данные из графы 9в (разница к доплате) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 4 дополнительного листа книги продаж;
  • показатели из графы 5в (разница к доплате) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 5а (6а) дополнительного листа книги продаж;
  • данные из графы 8в (разница к доплате) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 5б (6б) дополнительного листа книги продаж.

Если увеличение стоимости товаров произошло в том же налоговом периоде, что и отгрузка товаров, корректировочный счет-фактуру следует зарегистрировать в книге продаж этого же периода.

Иными словами, в случае увеличения первоначальной цены сделки продавец должен начислить к уплате в бюджет дополнительную сумму налога. Причем такое доначисление производится не в периоде корректировки, а в том квартале, когда была отражена реализация (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Соответственно, и корректировочный счет-фактура в этом случае регистрируется в книге продаж того налогового периода, в котором произведена отгрузка (выполнение, оказание, передача).

Причем если корректировка осуществляется в другом налоговом периоде (не в квартале отгрузки), возникает обязанность составления дополнительного листа книги продаж.

При этом в случае увеличения первоначальной цены сделки продавец обязан представить в налоговый орган уточненную декларацию по НДС.

3. Регистрация корректировочного счета-фактуры покупателем при уменьшении стоимости приобретенных товаров

Покупатель обязан восстановить НДС, соответствующий разнице между суммой налога, исчисленной со стоимости отгруженных товаров, и суммой налога, исчисленной после уменьшения данной стоимости (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановление необходимо произвести в том налоговом периоде, в котором был получен или корректировочный счет-фактура, или первичный документ об уменьшении стоимости отгруженных товаров (в зависимости от того, какой из указанных документов был получен первым).

Для восстановления налога покупатель должен зарегистрировать корректировочный счет-фактуру или первичный документ в книге продаж. При этом, по мнению ФНС России, необходимо обратить внимание на следующее:

  • в графе 1 книги продаж указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры или первичного документа на уменьшение стоимости товаров;
  • показатели из графы 9б (разница к уменьшению) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 4 книги продаж;
  • данные из графы 5б (разница к уменьшению) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 5а (6а) книги продаж;
  • показатели из графы 8б (разница к уменьшению) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 5б (6б) книги продаж.

4. Регистрация корректировочного счета-фактуры покупателем при увеличении стоимости приобретенных товаров

Покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок в том налоговом периоде, в котором возникло право на вычет НДС (абз. 2 п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). При этом особенности порядка регистрации корректировочного счета-фактуры в книге покупок следующие:

  • в графе 2 книги покупок указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры;
  • данные из графы 9в (разница к доплате) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 7 книги покупок;
  • показатели из графы 5в (разница к доплате) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 8а (9а) книги покупок;
  • данные из графы 8в (разница к доплате) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 8б (9б) книги покупок.

В случае увеличения первоначальной цены сделки покупатель вправе принять к вычету дополнительно предъявленную сумму НДС.

Право на вычет разницы по НДС возникает после получения корректировочного счета-фактуры при наличии договора (соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя) на изменение стоимости, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Источник: https://lite2b.ru/osobennosti-registratsii-korrektirovochnogo-scheta-fakturyi-v-knige-pokupok-i-prodazh/

Корректировочный счет-фактура: порядок регистрации

Корректировочный счет-фактура на уменьшение

В налоговом законодательстве понятие “корректировочный счет-фактура” появилось благодаря Закону от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ. Соответствующие нормы вступили в силу 1 октября 2011 г.

Однако к этому моменту форма корректировочного счета-фактуры так и не была утверждена Правительством, как того требует п. 8 ст. 169 НК. Устранила возникший вакуум Федеральная налоговая служба. В Письме от 28 сентября 2011 г.

N ЕД-4-3/15927@ ФНС России привела рекомендуемую форму корректировочного счета-фактуры и Порядок ее заполнения. В Письме от 2 ноября 2011 г. N ЕД-3-3/3608@ налоговики разъяснили, что данный бланк можно заполнять любым удобным способом. Каких-либо других ограничений, в частности по формату бумаги, нет.

Изначально было оговорено, что разработанная ФНС форма носит вовсе не обязательный характер. Однако в любом случае налогоплательщики могут ее использовать только до введения в действие соответствующего Постановления Правительства. Оно, в свою очередь, уже появилось.

Речь идет о Постановлении от 26 декабря 2011 г. N 1137, которым утверждена в том числе форма корректировочного счета-фактуры. Именно ее нужно применять с момента вступления в силу названного Постановления.
 

Что, где, когда?

Прежде чем приступить к сравнительному анализу рекомендуемой и уже постоянной формы корректировочного счета-фактуры, стоит вспомнить следующие моменты.
Во-первых, в соответствии с п. 3 ст.

168 Налогового кодекса корректировочный счет-фактура применяется при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Такого рода корректировки происходят, в частности, при изменении цены (тарифа) и (или) уточнении количества (объема) отгруженных товаров.
Во-вторых, прежде чем составить корректировочный счет-фактуру, продавец должен уведомить покупателя об изменениях (цены, объема поставки).

Причем важно заручиться согласием покупателя на такие коррективы.

И только при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров или их количества (объема), впоследствии продавец или покупатель сможет претендовать на вычет по НДС на основании корректировочного счета-фактуры.
В-третьих, выставить корректировочный счет-фактуру продавец обязан не позднее пяти календарных дней со дня составления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров.

Новая форма: отличительные черты

Итак, мы вспомнили, когда и в какие сроки должен быть выставлен корректировочный счет-фактура. Теперь самое время сравнить его рекомендуемую форму и пришедший ей на смену уже постоянный бланк, утвержденный Постановлением Правительства РФ N 1137. Прежде всего отметим отдельные “шапочные” изменения, которые имеют место.

Так, теперь помимо номера и даты корректировочного счета-фактуры (строка 1) нужно указать порядковый номер и дату внесения в него исправления (строка 1а), если таковое имело место. И если ранее в рекомендуемой ФНС форме требовалось указать только реквизиты первоначального счета-фактуры (строка 1.

1), то отныне помимо этого нужно дополнительно указать номер и дату его исправления, опять же если оно вносилось, и для этой информации предназначена строка 1б. Кроме того, в “шапке” корректировочного счета-фактуры появилась строка 4. В ней указывается наименование валюты и ее цифровой код. Эти данные просто переносятся из строки 7 первоначального счета-фактуры.

Что касается “середки”, то, как и было обещано, чиновники сделали ее более удобной для заполнения, во всяком случае табличка теперь с легкостью умещается на одной страничке. А добиться этого, как оказалось, не так-то и сложно.

Просто вместо нагромождения столбцов, в которых отражались данные “До изменения”, “После изменения”, а также разница “К доплате” и “К уменьшению”, соответствующие данные вносятся в специально отведенные для них следующие строки таблицы: – А (до изменения) – в нее вписываются показатели первоначального счета-фактуры; – Б (после изменения) – в ней показываются данные после изменения стоимости товаров. Показатели для строк В (увеличение) и Г (уменьшение) рассчитываются так: из данных строки А вычитают соответствующий показатель строки Б. Если результат отрицательный, то мы имеем дело с увеличением стоимости товаров, а значит, его нужно без знака минус вписать в строку В. А в противном случае, т.е. если полученный результат окажется положительным, заполняется строка Г. Здесь отметим еще один интересный момент. В п. 5.2 ст. 169 Налогового кодекса приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть отражены в корректировочном счете-фактуре. В пп. 13 данной нормы, в частности, установлено, что в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным знаком. Между тем, следуя порядку заполнения корректировочного счета-фактуры, никаких отрицательных значений в нем быть не может. Подобный “казус” был и в рекомендуемой форме корректировочного счета-фактуры. Представители ФНС России в Письме от 2 ноября 2011 г. N ЕД-3-3/3608@ разъяснили, что отрицательный знак означает отражение показателя разницы при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) в графе “К уменьшению”. Причем они подчеркнули, что в данном случае внесение данных с положительным знаком позволит продавцу увеличить сумму налога, заявленную к вычету (а не уменьшить сумму налоговых вычетов). Другими словами, продавец получает право применить вычет по НДС в связи с уменьшением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) в соответствии с п. 13 ст. 171 НК. Видимо, чиновники решили сохранить данный принцип. Правила заполнения большинства реквизитов корректировочного счета-фактуры аналогичны установленным для первоначального, то есть обычного счета-фактуры. В частности, стоимостные показатели корректировочного счета-фактуры (в строках А, Б, В и Г граф 4 – 6, 8, 9) указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте). А в определенных случаях в графу 6 и в графу 8 вносится запись “без акциза” или “без НДС” соответственно.

Заполнение корректировочного счета-фактуры завершается подведением итогов по следующим показателям: стоимость без НДС (графа 5), сумма НДС (графа 8) и стоимость с НДС (графа 9). И эти данные пригодятся при регистрации корректировочного счета-фактуры в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в Книге покупок, Книге продаж или дополнительных листах к этим книгам.

Обратите внимание! Все счета-фактуры, включая корректировочные и исправленные, составленные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке: в ч. 1 Журнала учета счетов-фактур по дате их составления, а в ч. 2 – по дате получения.

Регистрация корректировочного счета-фактуры

Порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в первую очередь зависит от того, уменьшилась в результате корректировок стоимость поставки или, напротив, увеличилась.
В Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в общем случае указывается номер и дата корректировочного счета-фактуры, а также реквизиты первоначального счета-фактуры.

При этом в Журнале учитываются только результаты произведенных корректировок (уменьшение или увеличение цены поставки и соответствующие коррективы сумм НДС), а потому такие показатели как “Стоимость товаров, (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре – всего” и “В том числе сумма НДС по счету-фактуре” заполнять не требуется (графы 14 и 15).

Уменьшение стоимости. Отметим, что в этом случае у продавца возникает право на вычет излишне уплаченной суммы НДС, а покупателю придется восстановить принятый к вычету “излишек” налога. Причем в соответствии с пп. 4 п. 3 ст.

170 Налогового кодекса восстановление налога производится в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: – дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав; – дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Этим объясняется порядок регистрации соответствующих корректировочных счетов-фактур. Так, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в ч. 1 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее – Журнал). Отдельно оговорено, что в ч. 2 продавец данный документ не отражает. Затем корректировочный счет-фактура должен быть зарегистрирован в Книге покупок. Ведь именно по ее данным определяется сумма НДС, предъявляемая к вычету (возмещению). А право на вычет у продавца, в соответствии с п. 10 ст. 172 НК, возникает при выполнении следующих условий: необходимо наличие корректировочного счета-фактуры и “первички”, подтверждающей уведомление (согласие) покупателя на корректировку цены сделки. В том налоговом периоде, в котором они были выполнены, продавец и регистрирует корректировочный документ.

В свою очередь покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру в ч. 2 Журнала, поскольку увеличивается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет. Далее он должен зарегистрировать в Книге продаж либо корректировочный счет-фактуру, либо “первичку”, подтверждающую изменение условий поставки, в зависимости от того, что он получил ранее.

Таблица 1. Перенос данных из корректировочного счета-фактуры в книги покупок и продаж при уменьшении стоимости поставки

Строка “Всего уменьшение (сумма строк Г)” корректировочного

счета-фактуры

Книга покупок

Книга продаж

Графа 5 (стоимость без НДС)

Графа 8а (либо 9а)

Графа 5а (либо 6а)

Графа 8 (сумма НДС)

Графа 8б (либо 9б)

Графа 5б (либо 6б)

Графа 9 (стоимость с НДС)

Графа 7

Графа 4

Увеличение стоимости. При увеличении стоимости поставки у продавца возникает обязанность доплатить НДС в бюджет, поэтому выставленный корректировочный счет-фактуру он регистрирует в ч. 1 Журнала. Также документ нужно зарегистрировать либо в Книге продаж, либо в дополнительном листе к Книге продаж.

Определить, где именно нужно отразить данные по корректировочному счету-фактуре, не сложно. Если отгрузка и корректировка произошли в одном налоговом периоде – регистрируем в Книге продаж. В случае же, когда данные события приходятся на разные кварталы, то корректировочный счет-фактуру нужно отразить в доплисте к Книге продаж, сформированный за налоговый период, когда была отгрузка.

Что касается продавца, то в результате подобных корректировок у него появляется право на вычет разницы между суммами налога, исчисленными до и после их изменения. Покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру при увеличении стоимости товаров в ч. 2 Журнала.

А в Книге покупок его нужно “приписать” к тому налоговому периоду, в котором в наличии у покупателя имелся как корректировочный счет-фактура, так и первичный документ, подтверждающий изменение цены поставки.

Таблица 2. Перенос данных из корректировочного счета-фактуры в книги покупок и продаж при увеличении стоимости поставки

Строка “Всего увеличение (сумма строк В)” корректировочного

счета-фактуры

Книга покупок

Книга продаж

Графа 5 (стоимость без НДС)

Графа 8а (либо 9а)

Графа 5а (либо 6а)

Графа 8 (сумма НДС)

Графа 8б (либо 9б)

Графа 5б (либо 6б)

Графа 9 (стоимость с НДС)

графа 7

Графа 4

Февраль 2012 г.

Счет-фактура, Вычет НДС, Восстановление НДС

Источник: http://www.pnalog.ru/material/korrektirovochnyy-schet-faktura-poryadok-registracii

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.