+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

11 правил ускоренной амортизации в налоговом учете

Содержание

Ускоренная амортизация при лизинге: преимущества, недостатки, пример расчета

11 правил ускоренной амортизации в налоговом учете

Применение ускоренной амортизации в отношении предмета лизинга является одним из основных преимуществ лизингового финансирования. Однако у лизингополучателей нередко возникают вопросы относительно преимуществ и механизма начисления ускоренной амортизации основных средств.

Преимущества метода ускоренной амортизации

Преимущества применения ускоренной амортизации предмета лизинга заключаются в следующем:

  • уменьшение налога на имущества по предмету лизинга;
  • уменьшение налога на прибыль в период действия лизинговой сделки;
  • возможность выкупить предмет лизинга по окончании лизинговой сделки по минимальной остаточной стоимости.

Основой для определения налоговой базы по налогу на имущества является остаточная стоимость основных средств.

Очевидно, что при применении ускоренной амортизации основных средств их остаточная стоимость будет уменьшаться гораздо быстрее, чем при начислении амортизации обычным методом.

Кроме того, полное списание основных средств при применении ускоренной амортизации с коэффициентом, например, 3, осуществляется в три раза быстрее. Всё это позволяет существенно сократить сумму и период уплаты налога на имущество при применении метода ускоренной амортизации.

Использование способа ускоренной амортизации основных фондов позволяет снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за счёт увеличения размера амортизационных отчислений предмета лизинга. Указанный эффект достигается в период действия лизинговой сделки.

Однако при оценке экономии по налогу на прибыль следует учитывать, что первоначальная стоимость имущества как при лизинге, так и при покупке основных средств напрямую является одинаковой и общая сумма, отнесённая на затраты путём начисления амортизации основных фондов также будет одинаковой как при ускоренном начислении амортизации, так и при обычной схеме расчёта амортизационных отчислений. Разница лишь в том, что при ускоренном методе начисления амортизации это произойдёт быстрее. Но при окончании лизинговой сделки, если лизинговое имущество полностью списано, амортизация по нему в расходы включаться уже не будет, а при обычном начислении амортизации основные фонды будут амортизироваться, уменьшая базу по налогу на прибыль.

При применении метода ускоренной амортизации необходимо контролировать общую величину расходов и финансовый результат деятельности компании.

Значительные суммы ускоренной амортизации, начисляемые по предмету лизинга, увеличивают затраты и могут привести к убыткам в периоды начисления ускоренной амортизации (особенно в случае приобретения дорогостоящего имущества), что может рассматриваться как недостаток использования данного механизма.

Лизинговые сделки, как правило, заключаются на срок, позволяющий полностью списать предмет лизинга, применяя механизм ускоренной амортизации.

Например, если оборудование отнесено к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет (от 85 до 120 месяцев) ускоренная амортизация оборудования при лизинге с коэффициентом 3 позволит списать его за 28 месяцев, т.е. меньше, чем за 3 года.

По окончании договора лизинга его остаточная и, соответственно, выкупная цена будет минимальной (либо нулевой, либо условной, равной, к примеру, 1 000 рублей). По этой стоимости оборудование будет отражено в составе собственных основных средств лизингополучателя.

Минимальная либо нулевая остаточная стоимость может быть выгодна лизингополучателю, например, в случае продажи выкупленного по лизингу оборудования или автомобиля.

Лизингополучатель на вполне законных основаниях может продать это имущество по цене, например, 1 000 рублей.

Такая схема часто используется руководителями лизингополучателей, которые выкупают в собственность автомобили после лизинга по минимальной цене.

Расчет ускоренной амортизации основных средств

В соответствии с законом “О лизинге” (статья 31) и Налоговым кодексом (подпункт 1 пункта 2 статьи 259.

3) балансодержатель предмета лизинга вправе применять в отношении лизингового имущества ускоренную амортизацию с коэффициентом до 3-х.

При этом есть ограничение: коэффициент ускоренной амортизации не применяется в отношении имущества, относящегося к первой – третьей амортизационным группам (т.е. со сроком полезного использования свыше 1 годя до 5 лет).

При применении коэффициента ускоренной амортизации действующая норма амортизации умножается на повышающий коэффициент. При этом коэффициент может быть выбран в диапазоне от 1 до 3 и принимать не только целые значения, а быть равным, например, 1,5, 1,63, 2, 3 и т.п.

Формула ускоренной амортизации выглядит следующим образом:

АМу = АМ * КУА

где:

АМу – норма ускоренной амортизации;

АМ – норма амортизации, рассчитанная в соответствии со сроком полезного использования имущества;

КУА – коэффициент ускоренной амортизации от 1 до 3.

Рассмотрим механизм расчёта ускоренной амортизации на конкретном примере.

По договору лизинга приобретается оборудование первоначальной стоимостью 1 000 000 рублей (без НДС). Оборудование относится к четвёртой амортизационной группе, срок полезного использования для которой составляет свыше 5 до 7 лет. Срок договора лизинга – 36 месяцев (3 года).

Оптимальным будет определение коэффициента ускоренной амортизации, при котором оборудование будет полностью списано за срок лизинга. Балансодержатель оборудования (которым может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель) определяет срок полезного использования оборудования равным 72 месяцам (6 лет).

В этом случае ежемесячная норма амортизации оборудования (без коэффициента ускорения) составит 1,389%. Сторонами договора лизинга достигнута договорённости о применении ускоренной амортизации с коэффициентом 2. Т.е. ежемесячная норма амортизационных отчисления с применением повышающего коэффициента составит 2,778%.

Оборудование будет полностью самортизировано за срок лизинга – 36 месяцев.

В данном примере расчета ускоренной амортизации также можно принять срок полезного использования оборудования равным, например, 80 месяцам. В этом случае ежемесячная норма амортизации составит 1,25%, норма амортизации с применением повышающего коэффициента в размере 2,22 – 2,775%. Оборудование также будет полностью списано за 36 месяцев.

Применение метода ускоренной амортизации имеет свои особенности и нюансы. Специалисты нашей компании помогут вам разобраться в выборе оптимальной схемы использования механизма ускоренной амортизации.

Вы можете отправить Заявку на лизинг, перейдя по ссылке Заявка на лизинг

Дополнительную информацию по лизингу, условиям финансирования и требованиям к клиентам вы можете найти в разделе Статьи о лизинге

Рекомендуем использовать Поиск по сайту

Источник: http://www.optimumfinance.ru/articles/uskorennaya-amortizatsiya-pri-lizinge-preimushchestva-nedostatki-primer-rascheta

Порядок и случаи применения ускоренной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете – формулы и примеры

11 правил ускоренной амортизации в налоговом учете

Ускоренная амортизация означает применение повышающих коэффициентов износа основных средств в процессе производства.

Законодательная норма позволяет собственнику применять ускоренный коэффициент амортизации при наличии определенных оснований и в определенных пределах. Его применение позволяет ускорить формальный износ оборудования и объектов основных фондов.

Сущность ускоренного метода начисления амортизации заключается в применениикоэффициента повышенного износа продукции и переноса увеличенной стоимости в цену конечного продукта.

В бухгалтерском учете данный повышенный коэффициент не может быть больше 3-х, а для малых предприятий – больше 2-х.

В налоговом учете он может принимать значение 2 или 3 в зависимости от основания – в ст.259.3 НК РФ указаны случаи применения указанного параметра организациями.

Коэффициент добавляется к основной норме амортизации, увеличивая ее.

Формулы расчета в бухгалтерском учете

Ускоренный метод начисления в бухгалтерском учете именуется способом уменьшаемого остатка, где за основу берется остаточная стоимость объекта ОС, коэффициент ускорения и срок полезного использования.

Сначала рассчитывается годовая амортизация, далее она делится на 12 месяцев.

Кроме того, в бухгалтерском учете также применяется нелинейный метод начисления – по сумме чисел лет срока полезного использования.

В этом случае не применяется коэффициент ускорения, однако отчисления также производятся в ускоренном темпе – в первые годы списывается больше, чем в последующих, с каждым годом размер амортизации уменьшается.

Коэффициент ускорения в налоговом учете

Коэффициент ускорения – это законодательно закрепленный показатель, который применяется для расчета ускоренной амортизации основных фондов при наличии соответствующего основания у предприятия.

В разные годы этот параметр колебался от 2 до3.

Применяя данный коэффициент, производитель, закладывает стоимость износа своих средств в конечную стоимость продукта с учетом умножения на данный показатель.

В конечном итоге это отражается на конечной стоимости продукции в сторону увеличения, однако помогает компенсировать затраты на оборудование и уменьшить сумму налогов.

Законодательством предусмотрено несколько оснований для применения такого коэффициента.

Ускоряющий коэффициент с индексом 2 получают:

  • Предприятия, осуществляющие свою деятельность в условиях особых экономических зон. Такие предприятия помимо налоговых льгот получают право высчитывать амортизацию с повышением от обычного показателя в два раза.
  • Предприятия, осуществляющие деятельность на основе специального инвестиционного контракта. Для них рассчитывается специальный налоговой режим. Также данные организации должны подпадать под классификацию разделов 1-6 групп амортизации согласно Налоговому кодексу РФ.
  • Сельскохозяйственные организации промышленного типа с особым статусом. В такие категории подпадают совхозы различных типов, фабрики по производству молочной и иной пищевой продукции. Метод ускоренной амортизации применяется в данном случае при наличии у предприятия как собственного оборудования, так и объектов ОС, приобретенных в лизинг.
  • Предприятия, осуществляющие деятельность в условиях неблагоприятного климата. К таким условиям относятся районы Крайнего Севера, городские зоны тяжелой промышленности, засушливые местности и предприятия, осуществляющие деятельность с опасными, горючими и химическими веществами.

Предприятия, имеющие право применять коэффициент ускорения при амортизации  основных средств, равный 3-м:

  • В отношении предметов и объектов, подпадающих под договора лизинга и используемых в течение 5 лет и более.
  • Организации, использующие объекты для добычи полезных ископаемых, недр и углеводородов, при условии, что объекты используются исключительно для добычи. Также у предприятия должна быть специальная лицензия на осуществление такого вида деятельности.
  • Основные фонды, используемые исключительно в научных целях. В эту категорию попадают объекты научных институтов и организаций, применяемы для научных изысканий.

Ускоренное начисление амортизация позволяет производителю распределить имеющиеся затраты на оборудование на период производства, а также компенсировать данные затраты путем закладывания расходов на амортизационные отчисления оборудования в стоимость конечного продукта.

В случае с ускоренной амортизацией такой показатель будет соответственно выше стандартного, так как происходит ускоренный износ основных фондов предприятия.

Случаи применения

Применение ускоренного метода расчета и начисления амортизации основных фондов предприятия выгодно при необходимости ускорить процесс списания стоимости приобретаемого оборудования.

За счет уменьшения налогооблагаемой базы применения данного коэффициента сможет достаточно сильно компенсировать получаемые затраты (особенно эффективно при использовании лизинга).

При этом, руководствуясь ст. 252 Налогового кодекса РФ предприятие показывает экономическую обоснованность и оправданность применения данного коэффициента.

При лизинге основных средств

В отношении имущества в лизинге часто применяется ускоренная амортизация и повышенный коэффициент. Этому есть объяснения. Списание стоимости с ускорением позволяет лицу, на балансе которого числится имущество в лизинге уменьшить налог на прибыль и на имущество.

Подробнее о начислении амортизации при лизинге ОС.

Кроме того, если основное средств числится на балансе у лизингодателя, то ускоренный метод позволяет быстрее вернуть вложенные в объект деньги.

Если ОС находится на балансе у лизингополучателя, то такой способ позволяет быстрее уменьшить остаточную стоимость актива с целью его дальнейшего выкупа у лизингодателя по меньшей цене.

В налоговом учете нельзя применять ускоряющий показатель для основных средств, срок полезного использования которых менее пяти лет (ОС, относящиеся к 1-2 амортизационной группе).

Коэффициент ускорения добавляется к норме амортизации, на которую в дальнейшем умножается стоимость основного средства.

О методах амортизации в бухгалтерском учете и способах начисления, подробно рассказано в данном видео:

Выводы

Ускоренная амортизация помогает предприятиям быстрее списать основные средства, а также в повышенном режиме покрыть собственные расходы.

Также данная мера позволяет уменьшить размер отчисляемых налогов, что благоприятно сказывается на размере дохода и прибыли.

Однако опрометчивое применение данного способа списания может привести к нарушения налогового законодательства (ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Данный метод начисления можно применять и в отношении объектов ОС, которые находятся в лизинге, тем самым, уменьшая издержки.

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/amortizatsiya/uskorennaya.html

Коэффициент ускорения амортизации основных средств, при лизинге

11 правил ускоренной амортизации в налоговом учете

Все объекты (оборудование, авто и прочее) имеют свойство изнашиваться. По мере их старения из стоимости конечной продукции выполняются отчисления в амортизационный фонд. Они будут направлены на обновление объектов в дальнейшем. В некоторых случаях предпринимателю приходится применять коэффициенты ускоренной амортизации (УА). Рассмотрим все нюансы их использования.

Цели применения коэффициентов ускоренной амортизации

цель УА – это ускоренное распределение стоимости активов. В дальнейшем начисления в увеличенном объеме пойдут на возмещение издержек на протяжении периода эксплуатации. Это способствует стимулированию темпов развития, а также правильному распределению трат на модернизацию. Отчисления не облагаются налоговыми выплатами.

Ускоренная амортизация используется в отношении тех объектов, которые отличаются быстрым износом. Ускоренное устаревание делает необходимым применение специальных коэффициентов.

Виды коэффициентов

Виды коэффициентов прописаны в статье 259.3 НК РФ. В акте указано, что предприниматель может использовать коэффициенты от 1 до 3.

Коэффициент до двух

Коэффициент, не превышающий цифру 2, актуален для нижеследующих объектов:

  • Эксплуатируемые в агрессивных условиях или при увеличенной сменности.
  • Являющиеся собственностью промышленных субъектов, осуществляющих деятельность в области сельского хозяйства.
  • Являющиеся собственностью фирм-резидентов особой или свободной экономической зоны.
  • Отличающиеся повышенной энергетической производительностью.
  • Изготовленные на основании специального инвестиционного соглашения.

В отношении всех приведенных объектов актуален коэффициент 1-2.

Коэффициент до трех

Коэффициент, не превышающий цифру 3, актуален для этих активов:

  • Считающиеся предметом соглашения о финансовой аренде (лизинге) в том случае, если актив присутствует на балансе фирме, определяющей амортизацию. То есть этот актив не должен быть собственностью субъекта, предоставившего лизинг.
  • Применяющиеся только в рамках научно-технической деятельности.
  • Применяющиеся в рамках добычи углеродов на новом месторождении.
  • Применяющиеся в рамках водоснабжения и водоотведения.

В статье 259.3 НК РФ указано, что в отношении фондов из однородных групп используется одинаковый коэффициент. Объекты подлежат применению одинакового коэффициента даже тогда, когда на них начисляется ускоренная амортизация по нескольким критериям.

ВАЖНО! Коэффициент не выше трех может использоваться только в том случае, если амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка. Соответствующие правила содержатся в пункте 19 ПБУ 6/01, пункте 29 ПБУ 14/2007.

Особенности расчета ускоренной амортизации

Для определения величины отчислений на амортизацию нужна эта формула:

Аг = Ог / СПИ х К.

В формуле используются эти значения:

  • Аг – размер годовых отчислений по амортизации.
  • Ог – остаточная стоимость актива на начало отчетного года.
  • СПИ – период полезной эксплуатации актива в годах.
  • К – нужный коэффициент ускорения.

Эта формула актуальна для расчета ежегодных отчислений. Однако можно определить и ежемесячные отчисления. Для этого применяется следующая формула:

Ам = Ом / СПИо х К.

В формуле применяются эти значения:

  • Ам – размер ежемесячных отчислений на амортизацию.
  • СПИо – оставшийся период полезной эксплуатации на начало месяца.
  • Ом – остаточная стоимость на начало месяца.

Как правило, бухгалтер рассчитывает амортизацию за год.

Когда ускоренная амортизация становится выгодной фирме

Когда фирма решает купить или изготовить ОС, она должна определить метод списания истраченных средств. Метод ускорения амортизации актуален в том случае, если имеется потребность в максимально быстром списании стоимости объектов.

К примеру, базовый потенциал актива применяется предпринимателем в первые годы принятия к учету. Таким активом может быть оргтехника.

ПК, ноутбуки и прочие машины быстро снижаются в стоимости, хотя технические характеристики объектов остаются прежними.

Ускоренная амортизация способствует списанию трат, связанных с покупкой или производством объекта ОС с учетом нагрузки на внеоборотные активы.

К СВЕДЕНИЮ! Ускоренная амортизация является одним из преимуществ финансирования по лизинговому контракту.

Ускоренная амортизация при лизинге

Ускоренная амортизация относительно предмета лизинга обеспечивает эти преимущества:

  • Снижение налога на собственность по предмету лизинга.
  • Снижение налога на прибыль во время действия контракта по лизингу.
  • Шанс выкупить объект лизинга по завершении сделки по минимальной остаточной стоимости.

Ускоренная амортизация позволяет фирме воспользоваться целым рядом преимуществ. Однако важно правильно определить ее размер.

АУ в отношении предметов лизинга регулируется ФЗ №164 «О лизинге» от 29 октября 1998 года и подпунктом 1 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ. Эти нормативные акты дают бухгалтеру право применять ускоренную амортизацию в рамках договора о лизинге.

Однако нужно учитывать определенные ограничения. В частности, коэффициенты не используются на активы 1-3 амортизационных групп. В эти группы включаются объекты, срок полезной эксплуатации которых составляет 1-5 лет.

Расчет размера ускоренной амортизации

При использовании увеличивающего начисления значения нужно умножить норму амортизации на повышающий коэффициент.

Рассмотрим формулу ускорения амортизации:

АМу = АМ * КУА.

В формуле использованы эти значения:

  • АМу – норма УА.
  • АМ – норма амортизации, определенная на основании срока полезной эксплуатации активов.
  • КУА – коэффициент УА от 1 до 3.

Необязательно брать целые числа коэффициентов (1,2,3). Можно использовать при расчете ускоренной амортизации такие коэффициенты, как 1,5 или, к примеру, 1,63.

Расчет ускоренной амортизации на примере

По контракту лизинга покупается техника. Первоначальная стоимость ее составляет 1 миллион рублей без учета НДС. Техника относится к 4-й группе амортизации. То есть срок ее полезной эксплуатации составляет 5-7 лет. Срок лизингового контракта равен 36 месяцам.

Сначала нужно найти коэффициент, посредством которого получится списать технику за срок лизинга. Предполагается, что списание должно быть полным. Балансодержатель техники установил срок ее полезной эксплуатации в 6 лет. Значит, ежемесячная норма амортизации без учета коэффициентов равна 1,389%.

Стороны контракта решили, что будет использоваться коэффициент 2. То есть ежемесячные отчисления на амортизацию будут равны 2,778%. Техника будет полностью амортизирована в течение 3 лет, значит, коэффициент подобран правильно.

Изменим условия задачи. Срок полезной эксплуатации составляет 80 месяцев. Ежемесячная норма амортизации будет равна 1,25%. Норма амортизации с использованием КУА равна 2,775%. Коэффициент составит 2,22.

Ограничения по использованию коэффициента

Существуют определенные ограничения по использованию КУА. Использование коэффициента должно быть обосновано. Обоснованием могут выступать эти условия:

  • Актив находится в непосредственном контакте с агрессивными средами. То есть последние должны разрушать объект, влиять на срок его полезной эксплуатации.
  • Актив контактирует с токсичными, взрывоопасными и прочими агрессивными элементами. Они могут привести к аварийной ситуации и быстрой поломке техники.

Если на предприятии просто присутствует агрессивная среда, однако она никак не влияет на оборудование, коэффициент использовать нельзя.

Источник: https://assistentus.ru/osnovnye-sredstva/koefficient-uskoreniya-amortizacii/

Как ускорить амортизацию? Метод ускоренной амортизации

11 правил ускоренной амортизации в налоговом учете

От эффективно организованного менеджмента и степени информационного обеспечения его служб зависит качество управления финансово-хозяйственной деятельностью компании.

На сегодняшний день небольшое количество отечественных предприятий отличается поставленной системой бухгалтерского учета и организованным менеджментом, обеспечивающим пригодность информации для анализа и оперативного управления. При этом она должны быть точной и объективной.

Сведения бухгалтерских служб должны обладать небольшим количеством показателей, которые удовлетворят максимальное число пользователей. Учетные данные должны формироваться для принятия правильных решений, направленных на эффективное управление процессами деятельности предприятия.

Руководство каждого предприятия заботится об эффективности применения имущества для рационального развития бизнеса, так как основные фонды имеют немаленькую стоимость. Для обновления его активной части можно использовать специальные методы, например, способ ускоренной амортизации.

Что представляет собой амортизация?

Амортизация основного капитала как категория экономики является частью затрат, которая будет включена в издержки производства. Кроме того, это накапливаемый финансовый источник дохода, применяемый для восстановления капитальных вложений.

Основные средства на протяжении длительного времени участвуют в различных видах деятельности организации. Однако они постепенно изнашиваются и разделяют собственную стоимость между издержками обращения и производства. Амортизация будет начислена на основные средства компании, независимо от того, действуют они или нет.

Как производится начисление амортизации?

Начисление амортизации допустимо лишь теми способами, которые предусмотрены законодательством. На сегодняшний день в России данная процедура производится одним из следующих вариантов:

  • способом уменьшаемого остатка;
  • линейным способом;
  • списанием стоимости по сумме срока применения, выраженного в годах;
  • выполнением списания цены пропорционально объему работ;
  • ускорением амортизации.

Использование одного из доступных способов начисления амортизации осуществляется во время всего периода полезного применения.

Что представляет собой ускоренная амортизация?

Ускоренная амортизация представляет собой быстрое перенесение цены объектов основного капитала на себестоимость продукции, производимой с их помощью. В основном отечественная литература, которая посвящена налоговому и бухгалтерскому учету, исключает наличие четко определенной границы в расшифровке понятия механизма ускоренной амортизации и способов ее начисления.

Суть механизма заключает в том, что в начале применения суммы будут существенно превышать амортизационные отчисления, которые обычно начисляются на конец периода полезного применения объекта основного капитала.

Когда используется метод ускоренной амортизации?

Ускоренная амортизация применяется в следующих случаях:

  • для активов, которые отличаются уменьшением объема производимой продукции со сроком использования;
  • износ активов наступает быстро;
  • интенсивно возрастают расходы на ремонт в течение эксплуатации.

Данный метод распространяется на активную часть основного капитала, что была введена в действие для выпуска средств, направлена на приобретение новейшего оборудования и материалов, а также расширения экспорта товаров. Это осуществляется в тех случаях, если необходима массовая замена старой техники новой с более высоким уровнем производительности.

Метод ускоренной амортизации также распространяется на различные транспортные средства и оборудование, если нормативный срок их эксплуатации не превышает три года.

Самолетно-моторная техника также подвергается этой процедуре, но при этом срок их эксплуатации определяется часами работы.

Кроме того, ускоренной амортизации подлежат здания и новые предприятия, которые имеют увеличенную нагрузку на основные фонды.

Цель применения ускоренной амортизации

Ускоренная амортизация позволяет списывать стоимость капитального фонда намного быстрее, нежели предусмотрено установленными нормами. Целью ее использования является стимулирование притока инвестиций. Это обусловлено тем, что вложение капитала влечет за собой получение предприятием права на отсрочку уплаты сборов и налогов.

В случае использования ускоренной амортизации налоговые обязательства будут уменьшены, так как прибыль компании не будет включать в себя сумму амортизационных отчислений. После того как стоимость активов будет амортизирована в полном объеме, прибыль организации увеличится, а следовательно, повысится сумма налогов.

Расчет ускоренной амортизации

В случае использования нелинейного метода сумма амортизации за один месяц будет определяться как произведение остаточной стоимости объекта. Ее рассчитывают с помощью формулы:

  • К = Koef : n х 100 %, гдеК – норма амортизации к первоначальной цене предмета, которая выражается в процентах;Koef – коэффициент ускорения, который зависит от законодательных норм;n – срок полезного применения объекта, выраженный в месяцах.

После того как остаточная цена оборудования будет равна 20% от первоначальной суммы, она будет принята в качестве базовой для выполнения последующих расчетов. В таком случае сумма амортизации за месяц будет определена делением базовой цены на количество месяцев, которые остались до конца срока полезного применения объекта.

Данная процедура позволяет ускорить амортизацию или уменьшить остаток. Если применять его, амортизационные отчисления уменьшаются на протяжении периода полезной эксплуатации активов.

Для уплаты налогов данный метод несет особую пользу. Для текущей деятельности будет доступна большая сумма капитальный средств и отстроченных налогов, если активы будут списаны.

Метод снижения отчислений имеет следующую пользу: амортизируемая стоимость и эффективность активов снижается, а невысокие амортизационные отчисления будут компенсировать большие затраты на обслуживание и ремонт устаревшего оборудования. Для этого нужно ускорить амортизацию, но в первое время отчисления лучше увеличить в целях компенсации неопределенности в вопросе старения оборудования.

Коэффициент ускоренной амортизации является показателем, который равен отношению суммы полученной амортизации к первоначальной цене основного капитала. Для его расчета необходимо использовать данные бухгалтерского баланса. Коэффициент износа показывает степень амортизации основных фондов, то есть меру финансирования их будущей замены по мере износа.

Рассматриваемые показатели часто применяются для обозначения состояния основного капитала. Стоит также отметить, что коэффициент данного типа не отражает фактическую изношенность оборудования и не позволяет точно оценить его текущее состояние. То есть эти показатели являются достаточно условными.

Несмотря на их условность, они обладают определенным аналитическим значением. В основном считают нежелательным, если коэффициент износа не превышает 50%, а коэффициент годности – не меньше 50%.

Объективная оценка показателя достигается при проведении его сравнения со значением показателя конкурентов предприятия или средним его значением в этой отрасли.

Коэффициент ускоренной амортизации равен делению показателя амортизации на первоначальную стоимость основного капитала.

Как рассчитывается коэффициент ускоренной амортизации при лизинге?

Законодательством установлено, что при расчете амортизации имущества, являющегося объектом лизинга, плательщик налогов имеет право использовать специальные коэффициенты. Если гражданин собирается применять данное право, ему нужно закрепить это условие в своей учетной политике для ведения налогового учета предприятия.

На основании законодательных положений, налогоплательщики могут применять коэффициент ускоренной амортизации при лизинге, если он не превышает 3. Его можно применять в отношении амортизируемых ОС, являющихся объектом договора лизинга.

Выкуп предмета лизинга

Во время аренды посредством лизинга выгодно не только ускорить амортизацию, но и выкупить объект по минимальной остаточной стоимости. Договоры данного типа позволяют приобрести предмет после того, как указанный срок аренды истечет.

При этом можно применять метод ускоренной амортизации. Оборудование в таком случае относится к пятой амортизационной группе, его можно списать после 28 месяцев эксплуатации. Это можно сделать, если ускорить амортизацию и предмет будет иметь минимальную остаточную стоимость.

Затем его можно будет выгодно выкупить.

Источник: http://fb.ru/article/185180/kak-uskorit-amortizatsiyu-metod-uskorennoy-amortizatsii

Начисление амортизации в налоговом учете

11 правил ускоренной амортизации в налоговом учете

Теме начисления амортизации в налоговом учете посвящено 7 статей главы 25 НК РФ. Чтобы избежать сложностей на практике, посмотрите нашу шпаргалку, как учесть амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

В статье:

Порядок начисления амортизации в налоговом учете 

Вот первые шаги, которые делает бухгалтер для начисления амортизации по поступившим/созданным объектам основных средств. Мы разделили их по этапам.

Формирование «учетки»

На этапе формирования учетной политики определяем:

  • метод начисления (линейный/нелинейный),
  • планируется ли применять амортизационную премию и повышающий коэффициент.

Принимаем основное средство к учету

На момент принятия к учету определяем:

  • является ли ОС амортизируемым имуществом,
  • первоначальную стоимость ОС,
  • срок полезного использования,
  • момент ввода в эксплуатацию.

По правилам НК и бухгалтерского учета амортизация на имущество начисляется ежемесячно:

  • с 1 числа месяца, который идет после месяца принятия к учету;
  • до 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения первоначальной стоимости / выбытия;
  • независимо от получения прибыли/ убытка за отчетный период;
  • учитывается в расходах соответствующего периода.

Амортизируемое имущество в налоговом учете 

Амортизационные отчисления производятся в налоговом учете только в отношении амортизируемого имущества.

Для признания актива амортизируемым необходимо, чтобы объект ОС:

  • находился в собственности организации;
  • использовался в коммерческой деятельности;
  • имел срок полезного использования более 12 месяцев
  • стоил более 100 тыс. руб.

Важно! Кодекс содержит перечень ОС, по которым амортизация не начисляется (земля, объекты природопользования, объекты дорожного, лесного хозяйства) и условия, когда ОС, ранее признанные в составе амортизируемого имущества, из него исключаются (консервация более 3 месяцев, реконструкция более 12 месяцев).

Амортизационная премия

При формировании учетной политики налогоплательщики определяют планируют они применять амортизационную премию или нет.

Применить ее организации имеют право в отношении поступивших/созданных ОС (за исключением безвозмездно полученных) и капитальных вложений (при расходах на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств).

Амортизационная премия  — это единовременное признание в расходах процента от первоначальной стоимости ОС (ст. 258 НК РФ). Этот процент может быть:

  • для любых объектов ОС – до 10 %;
  • для основных средств, входящих в 3-7 амортизационные группы – до 30%.

Остальная часть первоначальной стоимости основного средства (или капитальных вложений) переносится в расходы через амортизацию.

Важно! Применение амортизационной премии в отношении ОС, полученных в качестве вклада в уставный капитал, является спорным. В отношении ОС, полученных безвозмездно, не допускается.

Методы налоговой амортизации основных средств 

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете для амортизации ОС можно применить один из 2 методов: линейный / нелинейный. Сравним эти методы в таблице.

Выбранный метод амортизации ОС закрепляется предприятиями в учетной политике. При этом в отношении объектов, срок полезного использования которых превышает 20 лет (8-10 амортизационные группы), такого выбора нет, применение линейного метода обязательно.

Переход с нелинейного метода амортизации на линейный 

Перейти с одного метода амортизации на другой организации вправе с 01 января предстоящего года. Однако перейти с нелинейного метода на линейный допустимо не ранее, чем через 5 лет после начала его применения.

Для перехода нужно воспользоваться алгоритмом:

  • срок полезного использования определяется на 1-е число месяца, с которого применяется линейный метод, исходя из оставшегося срока эксплуатации;
  • стоимость определяется на основании остаточной стоимости на начало налогового периода;

Как начислить налоговую амортизацию 

Рассмотрим на примерах, как начислить амортизацию в налоговом учете разными методами.

Начисление налоговой амортизации линейным методом 

Для расчета амортизации линейным методом определяются 2 величины:

  1. первоначальная (восстановительная) стоимость объекта.
  2. срок полезного использования объекта (в месяцах).

Первоначальная стоимость ОС

При начислении амортизации в налоговом учете в первоначальную стоимость основного средства включите все расходы организации на приобретение (изготовление) объекта и доведение его до состояния, пригодного к эксплуатации. Сумма НДС в первоначальную стоимость не включается.

Первоначальная стоимость ОС увеличивается, если проводится достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация или тех. перевооружение.

В результате достройки, дооборудования, модернизации изменяются технологические параметры объекта: появляются новые физические качества, повышается нагрузка.

Реконструкция – это частично переустройство объектов, в результате которого увеличивается мощность, изменяется качество и номенклатура готового продукта.

Под восстановительной стоимостью понимается стоимость объекта основных средств после переоценки. В настоящий момент, случаи переоценки ОС в бухгалтерском и налоговом учете крайне редки.

Налоговая амортизация: срок полезного использования 

Срок эксплуатации организация определяет с учетом Классификатора основных средств, утвержденного Правительством. В Классификаторе основные средства подразделяются на 10 групп с указанием минимального и максимального срока полезного использования для каждой.

Амортизационные группы по Классификатору основных средств

Первая группа

Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно

Вторая группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно

Третья группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно

Четвертая группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно

Пятая группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно

Шестая группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно

Седьмая группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно

Восьмая группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно

Девятая группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно

Десятая группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет

Также, при определении срока эксплуатации амортизируемого имущества организация должна учитывать технические документы на объект (например, технические паспорта, схемы, экспликации и т.д.).

Пример

Для торгового зала приобретено холодильное оборудование: холодильный шкаф – 250 000 руб., витрина – 102 000 руб. без НДС. Данное оборудование по Классификатору основных средств относится к 4 амортизационной группе, сроки полезного использования определены в 84 месяца для каждого объекта.

Рассчитаем амортизацию:

1. Первоначальная стоимость:250 000+102 000=352 000 руб.;

2. Норма амортизации в месяц (На) = 1/ 84 *100 = 1,2%

3. Сумма ежемесячных начислений (Ам) составит: 352 000*1,2% /100= 4190 руб.

4. Сумма за год составит: 4 190*12=50 286руб.

Начисление налоговой амортизации нелинейным методом 

Для расчета амортизации нелинейным методом по каждой группе амортизации определяется остаточная стоимость всех объектов на начало месяца (суммарный баланс).

Важно! В рамках одной амортизационной группы организация может выделять подгруппы ОС и считать суммарный баланс для них.

Далее величину суммарного баланса умножаем на норму амортизации, установленную НК для соответствующей группы (см. ст. 259.2 НК). И так по каждой амортизационной группе объектов, за исключением 8-10 амортизационных групп, для которых обязательно применение линейного метода амортизации. В итоге получим сумму амортизационных расходов за месяц.

Как только суммарный баланс группы на начало месяца меньше 20 тыс. руб., то в месяце, следующем за месяцем снижения, можно ликвидировать указанную группу, а сумму суммарного баланса отнести на внереализационные расходы за текущий период.

Пример

Для 4 амортизационной группы Обществом решено применять нелинейный метод амортизации. Суммарная стоимость основных средств 4 группы равна 1 000 000 руб. на 01.01.2017.

Рассчитаем амортизацию:

1. Норма амортизации в месяц согласно НК (На) = 3,8%

3. Сумма начислений за январь (АмЯ) составит: 1 000 000*3,8% /100=              38 000 руб.

4. Сумма начислений за февраль (АмФ) составит: (1 000 000-38 000) *3,8% /100=36 556руб.

Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете  

Достаточно часто амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется по единым правилам и равна по сумме. Однако, не редки ситуации, когда данные налогового учета отличаются от бухгалтерского, и для составления отчетности бухгалтеру следует применять ПБУ 18.

Рассмотрим случаи, когда амортизация в бухгалтерском и налоговом учете отличается.

Основное средство не признается амортизируемым в налоговом учете 

Одним из критериев для признания объекта амортизируемым имуществом в налоговом учете является его первоначальная стоимость. Напомним, она должна быть более 100 тыс. руб.

В бухгалтерском учете амортизация начисляется по объектам со стоимостью от 40 тыс. руб. (активы с меньшей стоимостью допускается признать в составе МПЗ).

Тогда, при приобретении объекта стоимостью от 40 до 100 тыс. руб., организация начислит амортизацию по общим правилам в бухгалтерском учете, в налоговом – расходы будут признаны единовременно.

Не относится также амортизируемому имуществу по Кодексу ОС, полученное безвозмездно. В бухгалтерском учете такое основное средство учитывается по аналогичной или сравнимой стоимости.

Использование амортизационной премии 

В налоговом учете предприятиям допускается применить амортизационную премию, уменьшив первоначальную стоимость объекта. Данная возможность не предусмотрена правилами бухгалтерского учета.

Следовательно, применение амортизационной премии неизбежно ведет к возникновению разниц в начислении амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Важно! Если имущество, к стоимости которого была применена амортизационная премия продается зависимому лицу, то амортизационную премию следует восстановить.

Несовпадение метода амортизации 

Выбор метода амортизации в бухгалтерском учете шире, чем в налоговом. ПБУ 6/01 предоставляет организациям право выбрать один из 4 методов:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

В налоговом учете можно использовать один из 2: линейный и нелинейный.

Формула расчета амортизации в налоговом и бухгалтерском учете совпадает только при применении линейного метода. Близким по расчету к способу уменьшаемого остатка является линейный метод с применением повышающие коэффициента в налоговом учете.

Срок полезного использования 

Подходы в определении срока полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете отличаются.

Так, в первом случае он может определяться исходя из планового срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью (мощностью), предполагаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования, технических характеристик. В налоговом учете – по данным Классификатора основных средств.

Применение коэффициентов ускоренной амортизации 

Налоговый Кодекс разрешает предприятиям применять один из повышающих коэффициентов к основной норме амортизации:

  1. Коэффициент не более 2 применяется в отношении:
  • амортизируемого имущества, эксплуатируемого в условиях агрессивной среды, повышенной мощности;
  • имущества с высокой энергетической эффективностью;
  • имущества организаций, осуществляющих деятельность в особых экономических зонах.
  1. Коэффициент не более 3 применяется к основным средствам, приобретенным по договору лизинга, а также в отношении ОС, используемых в научной деятельности и деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

В бухгалтерском учёте такие коэффициенты не применяются.

Следовательно, если организация воспользуется возможностью оптимизировать налог на прибыль с помощью амортизационных отчислений, то получит расхождения в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

Источник: https://www.RNK.ru/article/215774-nachislenie-amortizatsii-nalogovom-uchete

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.